導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇兩個(gè)責(zé)任考評(píng)報(bào)告，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

第一,編制企業(yè)總預(yù)算。企業(yè)總預(yù)算就是從整體上預(yù)期未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面(如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)等)的總目標(biāo)和總?cè)蝿?wù),并予以定量化。其內(nèi)容一般包括目標(biāo)利潤(rùn)、銷(xiāo)售及應(yīng)收帳款預(yù)算、生產(chǎn)及制造成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。編制企業(yè)總預(yù)算,應(yīng)建立在市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上。

第二,劃分責(zé)任單位,確定責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。所謂責(zé)任單位,就是預(yù)算執(zhí)行主體,它是企業(yè)內(nèi)部能夠在恰當(dāng)程度上使責(zé)權(quán)利相結(jié)合的組織單位。確定責(zé)任單位,實(shí)際上就是解決各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō),確定責(zé)任單位的基本方法是所確定的諸責(zé)任單位與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持一致,也可以根據(jù)管理的要求,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化,甚至可以細(xì)化到各個(gè)職工。

在各預(yù)算執(zhí)行主體確定之后,緊接著需要解決的問(wèn)題就是確定責(zé)任預(yù)算指標(biāo),即解決各預(yù)算執(zhí)行主體在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)完成什么責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。所謂責(zé)任預(yù)算指標(biāo),就是通過(guò)對(duì)總預(yù)算中所規(guī)定的有關(guān)指標(biāo)加以分解,并落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)均是各責(zé)任單位在其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的,因?yàn)楦髫?zé)任單位只對(duì)其可控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō),責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算來(lái)確定的。

第三,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算與報(bào)告。就是要解決如何及時(shí)、真實(shí)、全面地反映各責(zé)任單位完成其責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的情況及結(jié)果,以便據(jù)此對(duì)各責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行過(guò)程實(shí)施跟蹤控制,對(duì)其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。

對(duì)各項(xiàng)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的核算,可以采取“單軌制”責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式,即將責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之中。在這種核算模式中,會(huì)計(jì)部門(mén)可以在不改變現(xiàn)行總帳科目及其核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上,適當(dāng)調(diào)整和增設(shè)有關(guān)明細(xì)科目,如“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——產(chǎn)品——責(zé)任單位”、“生產(chǎn)成本——產(chǎn)品——責(zé)任單位”、“管理費(fèi)用——責(zé)任單位”等。

為了總括地反映各責(zé)任單位在一定時(shí)期執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的情況及結(jié)果,就必須根據(jù)審核無(wú)誤的日常會(huì)計(jì)核算資料定期編報(bào)“內(nèi)部責(zé)任報(bào)告”。所謂內(nèi)部責(zé)任報(bào)告,就是以責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算資料為依據(jù),總括地反映某責(zé)任單位在一定時(shí)期內(nèi)完成責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際情況及結(jié)果的報(bào)告文件。其基本結(jié)構(gòu)包括“預(yù)算數(shù)”、“實(shí)際數(shù)”和“差異”三欄。其中,“差異”在預(yù)算控制中有著十分重要的意義。差異的性質(zhì)和大小可以反映各責(zé)任單位執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的結(jié)果,因此差異是進(jìn)行預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)的重要依據(jù)。第四,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的日常控制。就是根據(jù)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)核算與報(bào)告的資料及其他相關(guān)資料,采用一定的方法,對(duì)各責(zé)任單位執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的過(guò)程實(shí)施跟蹤控制,使之被限制在有效的范圍之內(nèi)。對(duì)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行日常控制的主要內(nèi)容,就是各責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。對(duì)各種有差異的日?？刂仆ǔ？砂慈缦?a href="http://www.ljhrchangan.com/haowen/7066.html" target="_blank">兩個(gè)步驟進(jìn)行:一是分析差異,指出原因;二是采取有效措施,消除不利差異,擴(kuò)大有利差異。

第五,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的考評(píng)。就是根據(jù)審核無(wú)誤的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)核算與報(bào)告資料,通過(guò)分析各種責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的差異產(chǎn)生的主客原因來(lái)確定各種差異的責(zé)任歸屬,據(jù)此對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行全面、客觀、公正的考評(píng),并將考評(píng)的結(jié)果與各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,實(shí)行合理獎(jiǎng)懲。這樣,就有助于貫徹按勞分配的原則,克服平均主義,充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位及職工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及增收節(jié)支的積極性。

由上述5個(gè)步驟構(gòu)成的以預(yù)算人格化為起點(diǎn)的預(yù)算管理控制模式,其重要特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)轉(zhuǎn)變”,即:變目前僅停留在預(yù)算編制階段為事前控制(上述1、2兩個(gè)步驟)、事中控制(上述3、4兩個(gè)步驟)和事后控制(上述第5個(gè)步驟)相結(jié)合;變以“物”控制為中心為以“物的人格化”或“責(zé)任”為控制中心;變“吃大鍋飯”為“分灶吃飯”;變企業(yè)內(nèi)部各組織單位及個(gè)人被動(dòng)消極地執(zhí)行預(yù)算為積極主動(dòng)地執(zhí)行預(yù)算。

為了保證上述預(yù)算控制模式順利而有效地實(shí)施,須解決如下幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題:

篇2

目前,企業(yè)構(gòu)建預(yù)算控制模式的起點(diǎn)有許多,如以資本預(yù)算為起點(diǎn)、以銷(xiāo)售為起點(diǎn)、以成本控制為起點(diǎn)、以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)、以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)等。以這些起點(diǎn)為依據(jù)所構(gòu)造的預(yù)算控制模式,無(wú)疑是有助于加強(qiáng)對(duì)其“起點(diǎn)”的重點(diǎn)控制。但是,從這些模式的實(shí)踐來(lái)看,都存在著一個(gè)共同的問(wèn)題,就是沒(méi)有較好地解決預(yù)算的“人格化”問(wèn)題,因而難以形成一種責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)部管理機(jī)制,從而也影響了預(yù)算控制作用的充分發(fā)揮。在企業(yè)管理中重視對(duì)人的激勵(lì)與約束,充分調(diào)動(dòng)他們的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,是企業(yè)長(zhǎng)期而穩(wěn)定發(fā)展的一個(gè)重要基礎(chǔ)。因此,在企業(yè)預(yù)算控制中,應(yīng)樹(shù)立“預(yù)算的人格化”思想,貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則,強(qiáng)化對(duì)各預(yù)算執(zhí)行主體的激勵(lì)與約束,以充分調(diào)動(dòng)他們的積極性和創(chuàng)造性。只有這樣,才能建立起富有活力、充滿生機(jī)的預(yù)算控制機(jī)制。因此,我們認(rèn)為,應(yīng)以預(yù)算人格化為起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建預(yù)算控制模式。 

 

第一,編制企業(yè)總預(yù)算。企業(yè)總預(yù)算就是從整體上預(yù)期未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面(如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)等)的總目標(biāo)和總?cè)蝿?wù),并予以定量化。其內(nèi)容一般包括目標(biāo)利潤(rùn)、銷(xiāo)售及應(yīng)收帳款預(yù)算、生產(chǎn)及制造成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。編制企業(yè)總預(yù)算,應(yīng)建立在市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上。 

 

第二,劃分責(zé)任單位,確定責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。所謂責(zé)任單位,就是預(yù)算執(zhí)行主體,它是企業(yè)內(nèi)部能夠在恰當(dāng)程度上使責(zé)權(quán)利相結(jié)合的組織單位。確定責(zé)任單位,實(shí)際上就是解決各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō),確定責(zé)任單位的基本方法是所確定的諸責(zé)任單位與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持一致,也可以根據(jù)管理的要求,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化,甚至可以細(xì)化到各個(gè)職工。 

 

在各預(yù)算執(zhí)行主體確定之后,緊接著需要解決的問(wèn)題就是確定責(zé)任預(yù)算指標(biāo),即解決各預(yù)算執(zhí)行主體在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)完成什么責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。所謂責(zé)任預(yù)算指標(biāo),就是通過(guò)對(duì)總預(yù)算中所規(guī)定的有關(guān)指標(biāo)加以分解,并落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)均是各責(zé)任單位在其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的,因?yàn)楦髫?zé)任單位只對(duì)其可控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō),責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算來(lái)確定的。 

 

第三,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算與報(bào)告。就是要解決如何及時(shí)、真實(shí)、全面地反映各責(zé)任單位完成其責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的情況及結(jié)果,以便據(jù)此對(duì)各責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行過(guò)程實(shí)施跟蹤控制,對(duì)其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。 

 

對(duì)各項(xiàng)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的核算,可以采取“單軌制”責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式,即將責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之中。在這種核算模式中,會(huì)計(jì)部門(mén)可以在不改變現(xiàn)行總帳科目及其核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上,適當(dāng)調(diào)整和增設(shè)有關(guān)明細(xì)科目,如“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——產(chǎn)品——責(zé)任單位”、“生產(chǎn)成本——產(chǎn)品——責(zé)任單位”、“管理費(fèi)用——責(zé)任單位”等。 

為了總括地反映各責(zé)任單位在一定時(shí)期執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的情況及結(jié)果,就必須根據(jù)審核無(wú)誤的日常會(huì)計(jì)核算資料定期編報(bào)“內(nèi)部責(zé)任報(bào)告”。所謂內(nèi)部責(zé)任報(bào)告,就是以責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算資料為依據(jù),總括地反映某責(zé)任單位在一定時(shí)期內(nèi)完成責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際情況及結(jié)果的報(bào)告文件。其基本結(jié)構(gòu)包括“預(yù)算數(shù)”、“實(shí)際數(shù)”和“差異”三欄。其中,“差異”在預(yù)算控制中有著十分重要的意義。差異的性質(zhì)和大小可以反映各責(zé)任單位執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的結(jié)果,因此差異是進(jìn)行預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)的重要依據(jù)。 

第四,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的日?？刂?。就是根據(jù)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)核算與報(bào)告的資料及其他相關(guān)資料,采用一定的方法,對(duì)各責(zé)任單位執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的過(guò)程實(shí)施跟蹤控制,使之被限制在有效的范圍之內(nèi)。對(duì)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行日常控制的主要內(nèi)容,就是各責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。對(duì)各種有差異的日常控制通?？砂慈缦聝蓚€(gè)步驟進(jìn)行:一是分析差異,指出原因;二是采取有效措施,消除不利差異,擴(kuò)大有利差異。 

 

第五,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的考評(píng)。就是根據(jù)審核無(wú)誤的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)核算與報(bào)告資料,通過(guò)分析各種責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的差異產(chǎn)生的主客原因來(lái)確定各種差異的責(zé)任歸屬,據(jù)此對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行全面、客觀、公正的考評(píng),并將考評(píng)的結(jié)果與各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,實(shí)行合理獎(jiǎng)懲。這樣,就有助于貫徹按勞分配的原則,克服平均主義,充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位及職工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及增收節(jié)支的積極性。 

 

由上述5個(gè)步驟構(gòu)成的以預(yù)算人格化為起點(diǎn)的預(yù)算管理控制模式,其重要特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)轉(zhuǎn)變”,即:變目前僅停留在預(yù)算編制階段為事前控制(上述1、2兩個(gè)步驟)、事中控制(上述3、4兩個(gè)步驟)和事后控制(上述第5個(gè)步驟)相結(jié)合;變以“物”控制為中心為以“物的人格化”或“責(zé)任”為控制中心;變“吃大鍋飯”為“分灶吃飯”;變企業(yè)內(nèi)部各組織單位及個(gè)人被動(dòng)消極地執(zhí)行預(yù)算為積極主動(dòng)地執(zhí)行預(yù)算。 

 

為了保證上述預(yù)算控制模式順利而有效地實(shí)施,須解決如下幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題: 

 

 1、建立和健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,是指企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理,充分調(diào)動(dòng)職工積極性,提高經(jīng)濟(jì)效益而建立起來(lái)的一種責(zé)權(quán)利相結(jié)合的內(nèi)部管理體制。其基本內(nèi)容包括明確企業(yè)內(nèi)部各組織單位的責(zé)任范圍和履行責(zé)任的必要權(quán)利;按照所規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)內(nèi)部各組織單位進(jìn)行嚴(yán)格考評(píng);內(nèi)部各組織單位的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和它們的貢獻(xiàn)大小相聯(lián)系;簽訂必要的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)合同等。建立和健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是建立和實(shí)施以預(yù)算人格化為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式的一種最重要的制度性保障,因?yàn)檫@種預(yù)算控制模式的核心思想就是把企業(yè)內(nèi)部各組織單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化、具體化、指標(biāo)化,以便納入預(yù)算控制體系中,保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹落實(shí)。 

篇3

第一,編制企業(yè)總預(yù)算。企業(yè)總預(yù)算就是從整體上預(yù)期未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面(如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)等)的總目標(biāo)和總?cè)蝿?wù),并予以定量化。其內(nèi)容一般包括目標(biāo)利潤(rùn)、銷(xiāo)售及應(yīng)收帳款預(yù)算、生產(chǎn)及制造成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。編制企業(yè)總預(yù)算,應(yīng)建立在市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上。

第二,劃分責(zé)任單位,確定責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。所謂責(zé)任單位,就是預(yù)算執(zhí)行主體,它是企業(yè)內(nèi)部能夠在恰當(dāng)程度上使責(zé)權(quán)利相結(jié)合的組織單位。確定責(zé)任單位,實(shí)際上就是解決各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō),確定責(zé)任單位的基本方法是所確定的諸責(zé)任單位與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持一致,也可以根據(jù)管理的要求,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化,甚至可以細(xì)化到各個(gè)職工。

在各預(yù)算執(zhí)行主體確定之后,緊接著需要解決的問(wèn)題就是確定責(zé)任預(yù)算指標(biāo),即解決各預(yù)算執(zhí)行主體在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)完成什么責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。所謂責(zé)任預(yù)算指標(biāo),就是通過(guò)對(duì)總預(yù)算中所規(guī)定的有關(guān)指標(biāo)加以分解,并落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)均是各責(zé)任單位在其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的,因?yàn)楦髫?zé)任單位只對(duì)其可控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō),責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算來(lái)確定的。

第三,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算與報(bào)告。就是要解決如何及時(shí)、真實(shí)、全面地反映各責(zé)任單位完成其責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的情況及結(jié)果,以便據(jù)此對(duì)各責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行過(guò)程實(shí)施跟蹤控制,對(duì)其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。

對(duì)各項(xiàng)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的核算,可以采取“單軌制”責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式,即將責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之中。在這種核算模式中,會(huì)計(jì)部門(mén)可以在不改變現(xiàn)行總帳科目及其核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上,適當(dāng)調(diào)整和增設(shè)有關(guān)明細(xì)科目,如“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——產(chǎn)品——責(zé)任單位”、“生產(chǎn)成本——產(chǎn)品——責(zé)任單位”、“管理費(fèi)用——責(zé)任單位”等。

為了總括地反映各責(zé)任單位在一定時(shí)期執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的情況及結(jié)果,就必須根據(jù)審核無(wú)誤的日常會(huì)計(jì)核算資料定期編報(bào)“內(nèi)部責(zé)任報(bào)告”。所謂內(nèi)部責(zé)任報(bào)告,就是以責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算資料為依據(jù),總括地反映某責(zé)任單位在一定時(shí)期內(nèi)完成責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際情況及結(jié)果的報(bào)告文件。其基本結(jié)構(gòu)包括“預(yù)算數(shù)”、“實(shí)際數(shù)”和“差異”三欄。其中,“差異”在預(yù)算控制中有著十分重要的意義。差異的性質(zhì)和大小可以反映各責(zé)任單位執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的結(jié)果,因此差異是進(jìn)行預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)的重要依據(jù)。第四,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的日常控制。就是根據(jù)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)核算與報(bào)告的資料及其他相關(guān)資料,采用一定的方法,對(duì)各責(zé)任單位執(zhí)行責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的過(guò)程實(shí)施跟蹤控制,使之被限制在有效的范圍之內(nèi)。對(duì)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行日常控制的主要內(nèi)容,就是各責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。對(duì)各種有差異的日常控制通?？砂慈缦聝蓚€(gè)步驟進(jìn)行:一是分析差異,指出原因;二是采取有效措施,消除不利差異,擴(kuò)大有利差異。

第五,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的考評(píng)。就是根據(jù)審核無(wú)誤的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)核算與報(bào)告資料,通過(guò)分析各種責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的差異產(chǎn)生的主客原因來(lái)確定各種差異的責(zé)任歸屬,據(jù)此對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行全面、客觀、公正的考評(píng),并將考評(píng)的結(jié)果與各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,實(shí)行合理獎(jiǎng)懲。這樣,就有助于貫徹按勞分配的原則,克服平均主義,充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位及職工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及增收節(jié)支的積極性。

由上述5個(gè)步驟構(gòu)成的以預(yù)算人格化為起點(diǎn)的預(yù)算管理控制模式,其重要特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)轉(zhuǎn)變”,即:變目前僅停留在預(yù)算編制階段為事前控制(上述1、2兩個(gè)步驟)、事中控制(上述3、4兩個(gè)步驟)和事后控制(上述第5個(gè)步驟)相結(jié)合;變以“物”控制為中心為以“物的人格化”或“責(zé)任”為控制中心;變“吃大鍋飯”為“分灶吃飯”;變企業(yè)內(nèi)部各組織單位及個(gè)人被動(dòng)消極地執(zhí)行預(yù)算為積極主動(dòng)地執(zhí)行預(yù)算。

為了保證上述預(yù)算控制模式順利而有效地實(shí)施,須解決如下幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題:

篇4

商業(yè)銀行責(zé)任預(yù)算體系是將管理會(huì)計(jì)中的責(zé)任會(huì)計(jì)的基本理論與基本方法應(yīng)用于商業(yè)銀行全面預(yù)算管理而構(gòu)建的一種預(yù)算控制體系。責(zé)任會(huì)計(jì)作為一種企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理工具,其目的是為了向企業(yè)管理者提供各責(zé)任中心履行各自經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。責(zé)任會(huì)計(jì)按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則,將企業(yè)內(nèi)部各核算單位劃分為若干個(gè)責(zé)任中心,并將企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任中心,由各責(zé)任中心對(duì)自身可控的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)行自我控制,以保證完成企業(yè)預(yù)算和提高經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理是一種整合性管理系統(tǒng),具有全面控制的能力。在商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下,通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)、激勵(lì)等一系列活動(dòng),全面提高商業(yè)銀行的管理水平和經(jīng)營(yíng)效率,實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行價(jià)值最大化。責(zé)任預(yù)算作為全面預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分,就是以責(zé)任中心為主體,以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算可以明確各責(zé)任中心的責(zé)任,并通過(guò)與企業(yè)總預(yù)算的一致性,以確保其實(shí)現(xiàn)。可以說(shuō),責(zé)任預(yù)算既是責(zé)任中心的奮斗目標(biāo),也是對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行考核的依據(jù)。由此可見(jiàn),整個(gè)商業(yè)銀行責(zé)任預(yù)算體系是圍繞責(zé)任預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核,以其為核心建立起來(lái)的。

二、構(gòu)建商業(yè)銀行責(zé)任預(yù)算體系的原則

1.目標(biāo)一致性原則編制責(zé)任預(yù)算的目的就是為了確保全面預(yù)算的執(zhí)行。各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算必須建立在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上,各責(zé)任中心的分部目標(biāo)應(yīng)符合總目標(biāo)的要求,以保持其目標(biāo)一致性,進(jìn)而達(dá)到各責(zé)任中心的利益同商業(yè)銀行整體利益相一致。對(duì)于責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中偏離總目標(biāo)的做法應(yīng)予以糾正,防止各責(zé)任中心各行其是,最終影響全面預(yù)算總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則責(zé)任預(yù)算體系的建立要求每個(gè)責(zé)任中心或個(gè)人既要承擔(dān)規(guī)定的責(zé)任和義務(wù),同時(shí)又要根據(jù)職責(zé)范圍賦予其相應(yīng)的權(quán)力,并輔之以相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核辦法和獎(jiǎng)懲措施,做到賞罰分明。真正實(shí)現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利三者有機(jī)結(jié)合,最大限度地調(diào)動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部各單位、各部門(mén)以及員工個(gè)人增收節(jié)支,提高效率,改善經(jīng)營(yíng)的積極性。

3.可控性原則由于各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與其責(zé)任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的,因此對(duì)其業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)必須遵循可控性原則。這是因?yàn)?一個(gè)責(zé)任中心若不能控制其可實(shí)現(xiàn)的收入或可發(fā)生的費(fèi)用,也就無(wú)法合理地反映其真正的業(yè)績(jī),那么合理地評(píng)價(jià)與考核其業(yè)績(jī)則無(wú)從談起。責(zé)任報(bào)告中只列入責(zé)任者能夠控制的成本、收入和利潤(rùn)等內(nèi)容,不可控因素不必列入,或只作為補(bǔ)充的參考資料。

4.反饋性原則反饋是企業(yè)決策的基礎(chǔ),決策是根據(jù)反饋而做出的符合客觀實(shí)際的判斷。只有正確的決策,才能產(chǎn)生正確的行動(dòng)和良好的效果。因此,要求各責(zé)任中心對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向總部提供及時(shí)、準(zhǔn)確的責(zé)任報(bào)告,使總部通過(guò)各責(zé)任中心匯報(bào)的責(zé)任報(bào)告,對(duì)發(fā)生偏離總責(zé)任預(yù)算的差異做出及時(shí)、恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整,從而加強(qiáng)對(duì)各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制,更好地發(fā)揮責(zé)任預(yù)算的控制職能,進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

5.區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)的原則責(zé)任預(yù)算體系以責(zé)任主體落實(shí)為出發(fā)點(diǎn),以業(yè)績(jī)考核為終點(diǎn),而且在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí),必須區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)。不能簡(jiǎn)單將責(zé)任中心的業(yè)績(jī)等同于責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī),即不能對(duì)處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心(比如所有支行的公司業(yè)務(wù)部門(mén)),實(shí)行同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。

三、商業(yè)銀行責(zé)任預(yù)算體系的結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行責(zé)任預(yù)算體系由預(yù)算責(zé)任主體(即責(zé)任中心)、責(zé)任預(yù)算、信息反饋系統(tǒng)和考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)4個(gè)部分構(gòu)成,整個(gè)責(zé)任預(yù)算體系的構(gòu)建步驟如下:

1.建立商業(yè)銀行責(zé)任中心設(shè)立責(zé)任中心是建立責(zé)任預(yù)算體系的基礎(chǔ)。責(zé)任中心是指不具有法人的地位和資格,僅具有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,能相對(duì)獨(dú)立核算,可被直接考評(píng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)行情況或責(zé)任業(yè)績(jī)以及根據(jù)業(yè)務(wù)大小獨(dú)立承受獎(jiǎng)罰的商業(yè)銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位。按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的思想,以獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),以管理權(quán)限和經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合為依據(jù),以相關(guān)性和可控性為標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部職能分工體系,可將商業(yè)銀行責(zé)任中心劃分為費(fèi)用中心、成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

(1)費(fèi)用中心。費(fèi)用中心是指有權(quán)發(fā)生費(fèi)用,而沒(méi)有相應(yīng)收入來(lái)源,只對(duì)費(fèi)用進(jìn)行控制與考核的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是純粹的職能機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)或輔助機(jī)構(gòu),對(duì)其管理和控制的核心是費(fèi)用開(kāi)支的控制。比如,商業(yè)銀行的行政部門(mén)、人事、稽核、監(jiān)察、保衛(wèi)、工會(huì)、調(diào)查統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)及其他綜合管理職能部門(mén),等等。

(2)成本中心。成本中心是只對(duì)業(yè)務(wù)成本負(fù)責(zé),不承擔(dān)收入實(shí)現(xiàn)責(zé)任的籌資業(yè)務(wù)部門(mén)或機(jī)構(gòu),主要是對(duì)外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、儲(chǔ)蓄及信用卡營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),等等。成本中心的范圍最為廣泛,只要商業(yè)銀行內(nèi)部有成本發(fā)生,并需要進(jìn)行控制的地方都可以建立成本中心。

(3)利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心是指既有成本費(fèi)用支出,又有收入來(lái)源;既對(duì)成本進(jìn)行控制與考核,又對(duì)收入和利潤(rùn)進(jìn)行控制與考核的責(zé)任中心,比如信貸部門(mén)、計(jì)劃部門(mén),等等。這些部門(mén)可以取得內(nèi)部或外部資金來(lái)源(資金拆借融通),在一定程度和權(quán)限范圍內(nèi)擁有對(duì)外的信貸資金投放權(quán)力,并取得資金投放收益。由此可見(jiàn),利潤(rùn)中心與成本中心的主要區(qū)別在于它有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。然而,利潤(rùn)中心沒(méi)有權(quán)力決定該中心的資產(chǎn)投資水平。

(4)投資中心。投資中心是指既對(duì)成本費(fèi)用、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé),又有權(quán)決定該中心資產(chǎn)投資規(guī)模并對(duì)投資效益負(fù)責(zé)的單位或部門(mén)。因此,投資中心是最高的責(zé)任中心,它具有最大的決策權(quán),也承擔(dān)最大的責(zé)任。建立責(zé)任中心要服從管理的總體要求,必須與商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)是一個(gè)相互依存、相互制約的完整體系。責(zé)任預(yù)算作為商業(yè)銀行價(jià)值管理的一種方式,必須遵循管理的一般規(guī)律,通常以原有的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),必要時(shí)也可作個(gè)別增減調(diào)整。這樣做既不會(huì)打亂原有的正常管理秩序,又可以將責(zé)任預(yù)算系統(tǒng)與商業(yè)銀行管理的其他方式結(jié)合起來(lái),從而達(dá)到事半功倍的效果。

2.編制責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算的科學(xué)編制是構(gòu)建責(zé)任預(yù)算體系的前提和保證。在編制責(zé)任預(yù)算時(shí)應(yīng)盡量考慮預(yù)算目標(biāo)的可控性,并努力使責(zé)任中心的目標(biāo)具體化、數(shù)量化、綜合化、科學(xué)化。各責(zé)任中心的預(yù)算內(nèi)容應(yīng)包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面,財(cái)務(wù)方面用預(yù)算科目和財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)表示,非財(cái)務(wù)方面包括顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,主要用非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)表示。

(1)戰(zhàn)略層投資中心的預(yù)算內(nèi)容。戰(zhàn)略層的預(yù)算工作相對(duì)簡(jiǎn)單,其核心任務(wù)就是提出商業(yè)銀行的預(yù)算總目標(biāo),即將已經(jīng)明確的戰(zhàn)略意圖量化為幾個(gè)可分解、可操作、可衡量的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo),如市場(chǎng)占有率、投資報(bào)酬率、利潤(rùn)總額、風(fēng)險(xiǎn)控制水平,等等;同時(shí)還要審核、批準(zhǔn)以下兩層的預(yù)算,以保證商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。

(2)經(jīng)營(yíng)層利潤(rùn)中心的預(yù)算內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)預(yù)算就是以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向,對(duì)以流程為中心的分支行進(jìn)行分權(quán)、確定目標(biāo)、衡量績(jī)效、實(shí)施獎(jiǎng)懲。經(jīng)營(yíng)層預(yù)算的難點(diǎn)和重點(diǎn)是建立具有明確戰(zhàn)略導(dǎo)向的多維預(yù)算指標(biāo)體系。也就是說(shuō),既要包括資產(chǎn)利潤(rùn)率、經(jīng)濟(jì)增加值等財(cái)務(wù)指標(biāo),也要將資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)水平、顧客滿意度、員工忠誠(chéng)度及市場(chǎng)份額等非財(cái)務(wù)指標(biāo)融入預(yù)算指標(biāo)體系中。

(3)作業(yè)層成本中心的預(yù)算內(nèi)容。作業(yè)預(yù)算是針對(duì)作業(yè)中心進(jìn)行的全面的計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)工具,其內(nèi)容包括確定預(yù)算目標(biāo)前的作業(yè)分析以及作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的確定。由于作業(yè)層受商業(yè)銀行技術(shù)子系統(tǒng)的影響較大,其技術(shù)性特征明顯,因此,對(duì)其目標(biāo)設(shè)定和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)往往很少設(shè)計(jì)或不設(shè)計(jì)價(jià)值指標(biāo),而更多地采用非財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)量。

3.建立責(zé)任預(yù)算信息反饋系統(tǒng)

(1)預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的構(gòu)建模式。預(yù)算信息反饋是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中預(yù)算調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)。為了滿足預(yù)算調(diào)控的需要,必須構(gòu)建一個(gè)相關(guān)、及時(shí)的信息反饋系統(tǒng)。預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的構(gòu)建有兩種模式:一是雙軌制,即預(yù)算信息反饋系統(tǒng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反饋系統(tǒng)之外,責(zé)任會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算自成體系。二是單軌制,即將責(zé)任會(huì)計(jì)核算納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系,兩者合二為一,僅需設(shè)置一套賬簿同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)核算。

(2)預(yù)算反饋報(bào)告制度。在建立預(yù)算反饋報(bào)告制度時(shí),應(yīng)符合內(nèi)容的系統(tǒng)性、資料的相關(guān)性、報(bào)告的及時(shí)性、形式的靈活性等基本要求。預(yù)算反饋報(bào)告分為基本報(bào)告和特別報(bào)告?；緢?bào)告是按照?qǐng)?bào)告頻度安排,定期編報(bào)的,以預(yù)算責(zé)任單位的正常經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果為對(duì)象的預(yù)算反饋報(bào)告。一般來(lái)說(shuō),預(yù)算反饋報(bào)告應(yīng)分別列示責(zé)任預(yù)算、實(shí)際完成數(shù)及其差異。同時(shí),預(yù)算反饋報(bào)告還應(yīng)按照重要性原則對(duì)差異額和差異率較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析,寫(xiě)出文字說(shuō)明。預(yù)算反饋報(bào)告的具體內(nèi)容應(yīng)根據(jù)不同的責(zé)任中心分別確定。

(3)差異計(jì)算和分析。預(yù)算反饋的核心內(nèi)容是預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的履行情況,包括預(yù)算額、實(shí)際額、差異額及差異的原因分析說(shuō)明。所謂差異計(jì)算和分析,就是通過(guò)比較實(shí)際與預(yù)算目標(biāo),確定其差異額,分析差異原因。差異原因來(lái)源于內(nèi)部工作效率和外部因素變化兩個(gè)方面。

4.建立業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲制度實(shí)踐證明,沒(méi)有考核的責(zé)任預(yù)算只是形式;實(shí)行考核而不按業(yè)績(jī)獎(jiǎng)懲,也難以發(fā)揮有效作用。只有將獎(jiǎng)懲措施與各責(zé)任中心乃至每一個(gè)員工緊密聯(lián)系,經(jīng)濟(jì)責(zé)任制才能落到實(shí)處,人的積極因素才能得到充分發(fā)揮。預(yù)算考評(píng)是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部各級(jí)責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評(píng)價(jià)。在預(yù)算管理循環(huán)中,預(yù)算考評(píng)處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié),在預(yù)算控制中發(fā)揮著重要作用。同時(shí),預(yù)算考評(píng)作為預(yù)算管理的一項(xiàng)重要職能,是對(duì)全員的預(yù)算執(zhí)行情況及工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考察和審核,并按其優(yōu)劣給予獎(jiǎng)懲的管理活動(dòng)。所以,預(yù)算考評(píng)包括考核評(píng)價(jià)制度和獎(jiǎng)懲制度兩個(gè)方面。由于各責(zé)任中心的責(zé)任績(jī)效與各責(zé)任主體的最終利益密切相關(guān)。因此,對(duì)責(zé)任中心績(jī)效的考評(píng)應(yīng)定期進(jìn)行,考評(píng)要嚴(yán)格遵循客觀公正的原則。

四、構(gòu)建商業(yè)銀行責(zé)任預(yù)算體系需注意的問(wèn)題

篇5

第一,編制企業(yè)總預(yù)算。企業(yè)總預(yù)算就是從整體上預(yù)期未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面(如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)等)的總目標(biāo)和總?cè)蝿?wù),并予以定量化。其內(nèi)容一般包括目標(biāo)利潤(rùn)、銷(xiāo)售及應(yīng)收帳款預(yù)算、生產(chǎn)及制造成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。編制企業(yè)總預(yù)算,應(yīng)建立在市場(chǎng)預(yù)測(cè)和生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上。

第二,劃分責(zé)任單位,確定責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。所謂責(zé)任單位,就是預(yù)算執(zhí)行主體,它是企業(yè)內(nèi)部能夠在恰當(dāng)程度上使責(zé)權(quán)利相結(jié)合的組織單位。確定責(zé)任單位,實(shí)際上就是解決各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)由誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō),確定責(zé)任單位的基本方法是所確定的諸責(zé)任單位與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)保持一致,也可以根據(jù)管理的要求,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化,甚至可以細(xì)化到各個(gè)職工。

在各預(yù)算執(zhí)行主體確定之后,緊接著需要解決的問(wèn)題就是確定責(zé)任預(yù)算指標(biāo),即解決各預(yù)算執(zhí)行主體在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)完成什么責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。所謂責(zé)任預(yù)算指標(biāo),就是通過(guò)對(duì)總預(yù)算中所規(guī)定的有關(guān)指標(biāo)加以分解,并落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)均是各責(zé)任單位在其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)可加以控制的,因?yàn)楦髫?zé)任單位只對(duì)其可控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō),責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算來(lái)確定的。

第三,責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算與報(bào)告。就是要解決如何及時(shí)、真實(shí)、全面地反映各責(zé)任單位完成其責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的情況及結(jié)果,以便據(jù)此對(duì)各責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行過(guò)程實(shí)施跟蹤控制,對(duì)其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。

對(duì)各項(xiàng)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的核算,可以采取“單軌制”責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式,即將責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的核算納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之中。在這種核算模式中,會(huì)計(jì)部門(mén)可以在不改變現(xiàn)行總帳科目及其核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上,適當(dāng)調(diào)整和增設(shè)有關(guān)明細(xì)科目,如“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——產(chǎn)品——責(zé)任單位”、“生產(chǎn)成本——產(chǎn)品——責(zé)任單位”、“管理費(fèi)用——責(zé)任單位”等。

篇6

為政府部門(mén)開(kāi)出“體檢報(bào)告”

推進(jìn)政府績(jī)效管理是中央的要求，也是政府行政管理體制改革的重要內(nèi)容。據(jù)北京市政府辦公廳副主任吳大倉(cāng)介紹，2009年7月，經(jīng)過(guò)廣泛調(diào)研和充分論證，北京市政府印發(fā)實(shí)施《北京市市級(jí)國(guó)家行政機(jī)關(guān)績(jī)效管理暫行辦法》，率先在市級(jí)政府部門(mén)建立“三效一創(chuàng)”政府績(jī)效管理體系。2011年，北京市被確定為全國(guó)政府績(jī)效管理試點(diǎn)地區(qū)。

據(jù)了解，北京市“三效一創(chuàng)”績(jī)效管理體系實(shí)行“百分制+問(wèn)責(zé)制”，設(shè)8大考評(píng)指標(biāo)。其中，履職效率占35分，設(shè)定職責(zé)任務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)考評(píng)兩個(gè)指標(biāo)，是對(duì)各部門(mén)“三定”主要職責(zé)履行情況和重點(diǎn)工作任務(wù)完成情況的管理，旨在引領(lǐng)各部門(mén)進(jìn)一步自覺(jué)履職，優(yōu)質(zhì)高效地完成各項(xiàng)工作任務(wù)，促進(jìn)政府各項(xiàng)工作全面落實(shí)。

管理效能占20分，設(shè)定依法行政和能力建設(shè)兩個(gè)指標(biāo)，是對(duì)部門(mén)依法行政、行政審批、效能監(jiān)察及公務(wù)員隊(duì)伍建設(shè)情況進(jìn)行管理，旨在引導(dǎo)各部門(mén)強(qiáng)化依法行政和效能意識(shí)，不斷提升隊(duì)伍的服務(wù)力、統(tǒng)籌力、執(zhí)行力和發(fā)展力。

服務(wù)效果占40分，設(shè)定服務(wù)中央、服務(wù)基層、公眾評(píng)價(jià)3個(gè)指標(biāo)，是對(duì)部門(mén)工作效果和服務(wù)對(duì)象滿意度的管理，旨在引導(dǎo)各部門(mén)強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，尤其注重服務(wù)基層，強(qiáng)調(diào)公眾評(píng)價(jià)，加快服務(wù)型政府建設(shè)。

創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)占5分，是對(duì)各部門(mén)開(kāi)展工作創(chuàng)新和創(chuàng)優(yōu)的管理，旨在倡導(dǎo)各部門(mén)強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)、激勵(lì)爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)，進(jìn)一步解放思想、追求卓越，各項(xiàng)工作努力走在全國(guó)前列。

此外，這一體系還設(shè)置了行政問(wèn)責(zé)倒扣分項(xiàng)目，對(duì)市政府各部門(mén)勤政廉政、安全生產(chǎn)、績(jī)效審計(jì)、預(yù)算支出等方面進(jìn)行剛性約束，各項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)20分，旨在強(qiáng)化有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)，提高問(wèn)責(zé)規(guī)范化、制度化水平。

“‘三效一創(chuàng)’好比給政府部門(mén)開(kāi)出了一個(gè)全面的‘體檢報(bào)告’?！北本┦姓?jī)效管理辦公室主任續(xù)棟說(shuō)，實(shí)行“三效一創(chuàng)”就是要改變過(guò)去年終集中“評(píng)先評(píng)優(yōu)”的績(jī)效考核體制，實(shí)行從績(jī)效任務(wù)制定到整改措施落實(shí)的全過(guò)程監(jiān)管。

引入第三方評(píng)價(jià) 突出全過(guò)程管理

為突出績(jī)效管理的實(shí)效，北京市政府績(jī)效辦在年終考評(píng)時(shí)，組織各專(zhuān)項(xiàng)考評(píng)部門(mén)分別圍繞主要職責(zé)任務(wù)等8個(gè)指標(biāo)撰寫(xiě)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，為61個(gè)被考評(píng)部門(mén)形成了30余萬(wàn)字的反饋報(bào)告。其中，職責(zé)任務(wù)、依法行政、能力建設(shè)、服務(wù)基層等指標(biāo)主要由市編辦、市政府督查室、市政府法制辦、市監(jiān)察局、區(qū)縣政府等相關(guān)部門(mén)打分，而占20分的公眾評(píng)價(jià)則由市政府績(jī)效辦通過(guò)招投標(biāo)確立的第三方調(diào)查機(jī)構(gòu)作出。

據(jù)2011年中標(biāo)負(fù)責(zé)公眾評(píng)價(jià)的零點(diǎn)研究咨詢(xún)集團(tuán)董事長(zhǎng)袁岳介紹，為確保調(diào)查結(jié)果的專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性，零點(diǎn)公司經(jīng)過(guò)專(zhuān)項(xiàng)研究后，將調(diào)查對(duì)象分為普通居民和相關(guān)政府部門(mén)的服務(wù)對(duì)象兩類(lèi)，并在上下半年各進(jìn)行了兩次調(diào)查，通過(guò)入戶(hù)走訪3500位普通居民、對(duì)2.3萬(wàn)名服務(wù)對(duì)象進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查、召開(kāi)16場(chǎng)專(zhuān)項(xiàng)座談會(huì)等形式，最終得出被考評(píng)部門(mén)的公眾評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)。

記者在對(duì)北京市經(jīng)濟(jì)信息化委的績(jī)效管理反饋報(bào)告中看到，公眾的綜合評(píng)價(jià)為85.7分，并提出了28條意見(jiàn)和建議，比如“幫扶中小企業(yè)力度不夠”“網(wǎng)站信息內(nèi)容太少，對(duì)企業(yè)定期走訪偏少”“項(xiàng)目審批周期長(zhǎng)，審批環(huán)節(jié)多”等。

續(xù)棟說(shuō)，以前的政府考評(píng)多是直接由上級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)，現(xiàn)在則注重評(píng)價(jià)主體的多元化，特別是突出了群眾的評(píng)價(jià)，并且是由第三方機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，保證了公平公正。在考評(píng)結(jié)果運(yùn)用上，績(jī)效管理反饋報(bào)告都要在市政府常務(wù)會(huì)議上公布，促使各部門(mén)進(jìn)一步提高績(jī)效。

隨著績(jī)效管理工作的不斷完善，北京市政府自身建設(shè)也不斷改善，依法行政深入推進(jìn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年共對(duì)107項(xiàng)地方性法規(guī)和255項(xiàng)政府規(guī)章進(jìn)行清理，2011年共對(duì)221項(xiàng)重要規(guī)范性文件進(jìn)行審核，審結(jié)行政復(fù)議案件2705件；行政審批制度改革有序推進(jìn)，2009年至2011年，全市下放審批權(quán)限126項(xiàng)，市發(fā)改委90%的投資項(xiàng)目、市規(guī)劃委85%的審批事項(xiàng)下放給區(qū)縣。

公眾對(duì)政府的滿意度也持續(xù)提升，根據(jù)第三方機(jī)構(gòu)的調(diào)查，2009年公眾對(duì)北京市政府工作的滿意度為78.3%，2010年和2011年分別上升到79.6%、80.5%。

統(tǒng)一完善的政府績(jī)效管理體系有待建立

吳大倉(cāng)表示，全面推行政府績(jī)效管理制度，對(duì)于推動(dòng)政府管理體制改革和管理方式創(chuàng)新意義重大。目前各地政府部門(mén)的績(jī)效管理工作仍處于探索階段，國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一、剛性要求，存在著科學(xué)性、穩(wěn)定性、長(zhǎng)效性有所欠缺和發(fā)展不均衡等問(wèn)題，應(yīng)盡快研究制定政府績(jī)效管理的政策、法規(guī)，為全面推行政府績(jī)效管理工作提供制度保障。

篇7

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系現(xiàn)狀分析

西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的研究要遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于我國(guó)，至今我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的重視程度依然不足。我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀存在以下問(wèn)題。

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

在企業(yè)管理者眼中，會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告展開(kāi)，極少有人將會(huì)計(jì)工作拓展到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，甚至不少企業(yè)簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)是事后的算賬過(guò)程。由于對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展很大程度上依賴(lài)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，管理會(huì)計(jì)報(bào)告被當(dāng)作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充。這造成管理會(huì)計(jì)報(bào)告缺少獨(dú)立性，管理效果大打折扣。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系理論研究與應(yīng)用實(shí)踐脫節(jié)

受限于我國(guó)管理會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)研究經(jīng)驗(yàn)不足，真正將管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)用于實(shí)際工作的更是少之又少，企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論研究與應(yīng)用實(shí)踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重。目前國(guó)內(nèi)一些企業(yè)雖然吸收了大量國(guó)外理論經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)用過(guò)程中卻忽略了理論與實(shí)踐的聯(lián)系。不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境及社會(huì)環(huán)境差別很大，因此不少理論的應(yīng)用價(jià)值并不高。

（三）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建缺乏系統(tǒng)性

管理會(huì)計(jì)是一門(mén)結(jié)合多學(xué)科的新興學(xué)科，目前仍然沒(méi)有完全形成系統(tǒng)的理論體系，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的系統(tǒng)性更差。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他管理者進(jìn)行的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)零星而分散，這導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用效果并不明顯，從而使管理會(huì)計(jì)報(bào)告更加不受企業(yè)管理者重視。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建

（一）設(shè)計(jì)原則

現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建必須使管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠真正地服務(wù)于企業(yè)運(yùn)行過(guò)程，因此要遵循目標(biāo)導(dǎo)向原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、靈活性原則與成本效益原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建必須實(shí)現(xiàn)管理人員的會(huì)計(jì)信息需求，因此應(yīng)當(dāng)具備目標(biāo)導(dǎo)向原則。目前，使用理論解釋管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用基礎(chǔ)成為國(guó)際學(xué)界較為主流的認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)外存在著普遍的關(guān)系，因此整理分析不同主體之間的關(guān)系，可以合理確定管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的目標(biāo)導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息的價(jià)值與其相關(guān)性直接相關(guān)。企業(yè)管理是一個(gè)復(fù)雜、系統(tǒng)性的工作，局部的有效性無(wú)法替代全局的有效性。因此，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要工具，在構(gòu)建過(guò)程中，必須要充分重視系統(tǒng)性和信息的相關(guān)性，由企業(yè)最高層主持設(shè)計(jì)，全面統(tǒng)籌、合理規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)報(bào)告絕不是事后的報(bào)賬工作，它提供的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)戰(zhàn)略決策重要參考，因此系統(tǒng)的構(gòu)建必須遵循及時(shí)性原則。為保證及時(shí)性原則，必須盡可能縮減報(bào)告長(zhǎng)度，使決策時(shí)間更充足。管理會(huì)計(jì)報(bào)告比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告自由度更大，能夠更加靈活地使用圖表輔助編制，以揭示經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象本質(zhì)為最終目的。企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建是為了提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益，因此管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建時(shí)必須考慮成本效益原則。

（二）設(shè)計(jì)思路

現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的系統(tǒng)性，以設(shè)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，報(bào)告內(nèi)容主要由預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告與責(zé)任考評(píng)報(bào)告組成。

（三）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系內(nèi)容

1．預(yù)算報(bào)告

預(yù)算報(bào)告是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要組成部分，是企業(yè)決策和控制的重要手段。目前全面預(yù)算成為大型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的必備工具，財(cái)政部也就全面預(yù)算出臺(tái)了一系列準(zhǔn)則、規(guī)范。預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)管理的工具，也是企業(yè)管理流程再造、提升企業(yè)管理水平的重要手段。預(yù)算報(bào)告體系主要包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算等。

（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算。預(yù)算報(bào)告中的經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)告應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同環(huán)節(jié)，編制采購(gòu)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。想要編制好經(jīng)營(yíng)預(yù)算，首先必須對(duì)企業(yè)管理流程進(jìn)行規(guī)范，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理職責(zé)進(jìn)行明晰。詳細(xì)界定采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)部門(mén)的分工、定位、職責(zé)，制定詳細(xì)、科學(xué)的部門(mén)職責(zé)說(shuō)明書(shū)和崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)。其次，引入對(duì)標(biāo)管理的概念，提高預(yù)算控制者的管控能力。再次，注重經(jīng)營(yíng)預(yù)算之間的相關(guān)性。預(yù)算平衡是預(yù)算編制過(guò)程中的重要程序。因此，在編制過(guò)程中，要把不同地域的銷(xiāo)售預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析，并且要發(fā)揮信息分析等部門(mén)的作用，從多個(gè)視角審視銷(xiāo)售預(yù)算，督促執(zhí)行者深入思考和把握各種影響銷(xiāo)售的潛在因素，提高預(yù)算的科學(xué)性和執(zhí)行效果。

（2）資本預(yù)算。本報(bào)告由投資預(yù)算報(bào)告與籌資預(yù)算報(bào)告兩方面構(gòu)成，前者可以幫助企業(yè)更快地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更高的資本利用效率，后者反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)所需要短期籌資與長(zhǎng)期籌資數(shù)額等信息。投資預(yù)算是企業(yè)發(fā)展的年度藍(lán)圖，關(guān)乎企業(yè)的戰(zhàn)略全局，是企業(yè)發(fā)展的上限所在，因此，投資的風(fēng)險(xiǎn)一般遠(yuǎn)大于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，做好投資預(yù)算關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。做好投資預(yù)算主要在于，首先做好戰(zhàn)略規(guī)劃、制訂可行的發(fā)展計(jì)劃和做好項(xiàng)目前期考察。預(yù)算是年度工作計(jì)劃，而對(duì)于一項(xiàng)投資來(lái)講，往往是幾年甚至幾十年的長(zhǎng)期規(guī)劃。所以投資預(yù)算的編制必須要以投資項(xiàng)目的充分論證和企業(yè)戰(zhàn)略全局的合理定位為基礎(chǔ)。其次，投資預(yù)算必須要與籌資預(yù)算以及經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，投資必須做到量力而行，不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)?；I資預(yù)算的主要作用是彌補(bǔ)投資、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的資金缺口。因此，其具有保障性的作用，關(guān)乎資金鏈的安全，是企業(yè)生存的底線。主要特點(diǎn)是，籌資預(yù)算必須具有充分的可行性，籌資預(yù)算的編制需要相對(duì)保守，必須確保計(jì)劃能夠落實(shí)。這需要對(duì)國(guó)家金融政策、企業(yè)自身的信用條件、潛在投資合作的可行性進(jìn)行充分研究和判斷。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告由現(xiàn)金收支預(yù)算、損益平衡預(yù)算與財(cái)務(wù)狀況等信息共同組成。其中現(xiàn)金收支預(yù)算可以針對(duì)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收入或支出制定報(bào)告，反映客觀的現(xiàn)金使用情況。損益平衡預(yù)算報(bào)告能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤(rùn)情況，分析利潤(rùn)變化的根本原因，從而為優(yōu)化企業(yè)決策提供重要參考。損益平衡預(yù)算以變動(dòng)成本法為根據(jù)，項(xiàng)目主要包括預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入、預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本、預(yù)計(jì)邊際貢獻(xiàn)、預(yù)計(jì)期間費(fèi)用、預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額等。財(cái)務(wù)狀況預(yù)算可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的資產(chǎn)規(guī)模與分布情況，財(cái)務(wù)狀況預(yù)算表中的項(xiàng)目主要由預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益三方面構(gòu)成。財(cái)務(wù)預(yù)算是對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的提取和總結(jié)，與業(yè)務(wù)預(yù)算之間具有繼承性和指導(dǎo)關(guān)系。因此，做好財(cái)務(wù)預(yù)算要注意以下幾點(diǎn)：一是分析財(cái)務(wù)預(yù)算的編制結(jié)果，為決策者提供決策依據(jù)，進(jìn)而調(diào)整業(yè)務(wù)預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算整體的優(yōu)化；二是為預(yù)算執(zhí)行提供便捷的控制點(diǎn)和信息來(lái)源，從財(cái)務(wù)預(yù)算入手易于實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的比對(duì)分析，為調(diào)控預(yù)算執(zhí)行提供合理的依據(jù)；三是發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的價(jià)值創(chuàng)造能力，合理預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用，挖掘資金潛力，實(shí)現(xiàn)增效。

2．決策控制報(bào)告

決策控制報(bào)告則包括投資、籌集、經(jīng)營(yíng)等方面的決策?，F(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中決策控制報(bào)告體系由決策模塊與控制模塊兩個(gè)模塊構(gòu)成，主要實(shí)現(xiàn)投資、籌資等服務(wù)功能。投資決策報(bào)告可以幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部項(xiàng)目投資與外部投資方式的選擇，通過(guò)確定成本與機(jī)會(huì)成本，得出對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)最大的投資項(xiàng)目?；I資決策報(bào)告主要確定籌資的具體方式與結(jié)構(gòu)，針對(duì)資金需要評(píng)估并預(yù)測(cè)最符合企業(yè)實(shí)際情況的籌資方式。經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告主要體現(xiàn)在企業(yè)成本管理方面，如成本定額分析、作業(yè)成本管理、訂單和專(zhuān)案管理等。決策控制報(bào)告構(gòu)建要充分考慮系統(tǒng)性、相關(guān)性和目標(biāo)導(dǎo)向性，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

（1）決策控制報(bào)告要融入企業(yè)管理體系。權(quán)責(zé)統(tǒng)一、獎(jiǎng)罰有據(jù)是企業(yè)管理的根本特征。建立完善的決策控制報(bào)告編報(bào)制度，要對(duì)數(shù)據(jù)取得、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)提交、數(shù)據(jù)差錯(cuò)有完善管理機(jī)制。避免對(duì)決策控制報(bào)告濫解讀，對(duì)責(zé)任沒(méi)有追究機(jī)制，造成報(bào)告流于形式。

（2）決策控制報(bào)告要與其他管理會(huì)計(jì)手段的融合。決策控制報(bào)告有時(shí)是對(duì)企業(yè)某一領(lǐng)域較長(zhǎng)期間的分析，有時(shí)是對(duì)企業(yè)整體較短時(shí)間的診斷，其涵蓋面與預(yù)算多有交叉，必須要考慮決策控制報(bào)告與其他管理會(huì)計(jì)手段，特別是預(yù)算的相互配合。

（3）要重視決策控制報(bào)告的質(zhì)量。決策控制報(bào)告為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)，重要性不言而喻。這一方面要求決策報(bào)告的編制者具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心，另一方面要求企業(yè)要不斷總結(jié)決策控制報(bào)告方面的經(jīng)驗(yàn)，形成報(bào)告模板，以提高工作效率和保證工作質(zhì)量。

3．責(zé)任考評(píng)報(bào)告

責(zé)任考評(píng)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要組成部分，主要包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、投資后評(píng)價(jià)報(bào)告等。責(zé)任考評(píng)報(bào)告對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義，構(gòu)建責(zé)任考評(píng)報(bào)告體系的要點(diǎn)如下。

（1）報(bào)告主體要明確，分工配合要清晰?？己俗鳛槠髽I(yè)內(nèi)部管理的焦點(diǎn)環(huán)節(jié)，涉及員工切身利益，往往造成較為明顯的對(duì)立和尖銳的矛盾，加之工作由多個(gè)部門(mén)共同完成，往往造成推諉扯皮，從而弱化考核力度。因此，企業(yè)管理者在制定考評(píng)體系時(shí)，對(duì)于考評(píng)報(bào)告的編制主體和多部門(mén)之間的配合關(guān)系要界定清楚，避免由于責(zé)任不清造成的質(zhì)量下降。

（2）考評(píng)報(bào)告要與預(yù)算報(bào)告和決策報(bào)告緊密相關(guān)，與經(jīng)營(yíng)管理和決策管理密切配合，不能脫離經(jīng)營(yíng)和決策去開(kāi)展考評(píng)工作?？荚u(píng)報(bào)告的編制要以科學(xué)合理的評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和決策行為為目標(biāo)，以預(yù)算計(jì)劃、可行研究報(bào)告、決策支持報(bào)告為基礎(chǔ)，采取對(duì)比分析、匯總分析、因素分析的方法，提取考評(píng)數(shù)據(jù)，為考評(píng)工作提供依據(jù)。

（3）考評(píng)報(bào)告的編制要以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)和核心驅(qū)動(dòng)力。報(bào)告編制要充分考慮企業(yè)提高效益的根本目的，在報(bào)告的信息篩選、信息披露方式、報(bào)告編制周期等方面考慮考評(píng)的可行性、有效性和成本效益性，避免造成負(fù)面影響。

篇8

近年來(lái)，該局建立了《被審計(jì)單位審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)》，將所有審計(jì)對(duì)象和項(xiàng)目的基本情況進(jìn)行統(tǒng)一管理，年初根據(jù)省市安排和縣委、縣政府工作大局，圍繞重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金以及群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，科學(xué)有序地提出年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，經(jīng)縣政府研究同意后再組織實(shí)施。在年度項(xiàng)目計(jì)劃框架內(nèi)，除財(cái)稅和基建審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)其它各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目，采取通盤(pán)考慮、統(tǒng)籌整合、均衡下達(dá)各股室的方式，這樣既有利于實(shí)現(xiàn)交叉審計(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)，也有利于提高審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力。同時(shí)，局機(jī)關(guān)與各股室在每年初都簽定目標(biāo)責(zé)任書(shū)，在完成審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)量、質(zhì)量、流程、時(shí)間和督促落實(shí)審計(jì)決定等方面提出了明確要求。

二、創(chuàng)新文書(shū)表格內(nèi)容，抓好審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)工作

為了抓好審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)工作，該局除對(duì)上級(jí)規(guī)定的審計(jì)文書(shū)表格和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)載、修改、印發(fā)之外，也將審計(jì)中其他環(huán)節(jié)的文書(shū)格式，如審計(jì)公示、審計(jì)實(shí)施方案、項(xiàng)目評(píng)審會(huì)議記錄、審計(jì)廉政紀(jì)律回執(zhí)單、審計(jì)組長(zhǎng)審核意見(jiàn)書(shū)、業(yè)務(wù)股長(zhǎng)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)、法制股審理意見(jiàn)書(shū)等進(jìn)行了設(shè)計(jì)。對(duì)一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)程序，如審計(jì)通知、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)等文書(shū)內(nèi)容的撰寫(xiě)方法和標(biāo)準(zhǔn)作了統(tǒng)一規(guī)定。每年還根據(jù)實(shí)際情況的變化，對(duì)審計(jì)程序環(huán)節(jié)中涉及的文書(shū)樣式，包括檔案整理所需格式，進(jìn)行修改更新，并要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照規(guī)范的格式，認(rèn)真編制審計(jì)文書(shū)和填寫(xiě)相關(guān)表格內(nèi)容。

三、規(guī)范工作流程，嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)

一是嚴(yán)格制定審計(jì)實(shí)施方案。制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，以被審計(jì)單位實(shí)際情況為依據(jù)，突出審計(jì)重點(diǎn)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，明確時(shí)間安排，方法步驟和人員分工要有操作性。二是依法審計(jì)取證。要求審計(jì)組嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容進(jìn)行取證，取得的證據(jù)必須有證明力，審計(jì)取證單上要讓被審計(jì)單位或經(jīng)手人簽字蓋章。三是嚴(yán)把審計(jì)底稿關(guān)。規(guī)定審計(jì)組必須按照審計(jì)實(shí)施方案所列審計(jì)事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)順序，對(duì)審計(jì)工作底稿及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一流水編號(hào)，并編制“審計(jì)工作底稿匯總表”，以杜絕可能出現(xiàn)的隨意取消、毀棄審計(jì)底稿所查問(wèn)題的現(xiàn)象。四是強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。該局要求審計(jì)報(bào)告必須做到要素齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、表述清楚、內(nèi)容真實(shí)全面，定性、處理、處罰恰當(dāng)，引用法律、法規(guī)準(zhǔn)確詳實(shí)，避免審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容籠統(tǒng)和超范圍、超權(quán)限的評(píng)價(jià)，審計(jì)處罰嚴(yán)格實(shí)行罰繳分離，所有罰沒(méi)款項(xiàng)全部由財(cái)政收費(fèi)大廳統(tǒng)一出具票據(jù)，按規(guī)定解繳國(guó)庫(kù)，實(shí)行收支兩條線管理。

四、重視審核復(fù)核審理，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是夯實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)審核這個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。要求審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)每個(gè)審計(jì)工作底稿及所附審計(jì)取證單進(jìn)行全面審核，在簽署審核意見(jiàn)的同時(shí)，將本項(xiàng)目所有審計(jì)底稿審核的綜合情況，歸納到“審計(jì)組長(zhǎng)審核意見(jiàn)書(shū)”上。二是嚴(yán)把業(yè)務(wù)股長(zhǎng)復(fù)核這個(gè)中心環(huán)節(jié)。要求業(yè)務(wù)股長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組征求意見(jiàn)后的審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位的書(shū)面意見(jiàn)、審計(jì)組采納情況的書(shū)面說(shuō)明、審計(jì)實(shí)施方案等有關(guān)材料進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，在“業(yè)務(wù)股長(zhǎng)復(fù)核意見(jiàn)書(shū)”上提出書(shū)面意見(jiàn)。同時(shí)，業(yè)務(wù)股長(zhǎng)將征求意見(jiàn)后的審計(jì)報(bào)告修改稿，以及此項(xiàng)目的所有程序材料送法制股審理。三是強(qiáng)化法制機(jī)構(gòu)審理這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。該局創(chuàng)新設(shè)計(jì)了“審計(jì)項(xiàng)目程序材料審理表”，對(duì)規(guī)定程序和要求做了細(xì)化，法制股在收到審理材料5個(gè)工作日之內(nèi)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中所有審計(jì)程序材料是否齊全、合規(guī)進(jìn)行審理，出具“審理意見(jiàn)書(shū)”。業(yè)務(wù)股長(zhǎng)填寫(xiě)“對(duì)法制股審理意見(jiàn)采納情況的說(shuō)明”，連同法制股審理過(guò)的審計(jì)報(bào)告、決定及相關(guān)審計(jì)材料一并送分管局長(zhǎng)審簽，再報(bào)局長(zhǎng)檢查審閱后，召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議研究、審定簽發(fā)報(bào)告。同時(shí)設(shè)計(jì)了“審計(jì)項(xiàng)目審理情況登記冊(cè)”，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目在審理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)予以登記，并注明是審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題還是程序材料上的問(wèn)題，以此作為年終考核一項(xiàng)內(nèi)容的依據(jù)。此外該局把審計(jì)報(bào)告中常用的法律法規(guī)認(rèn)真進(jìn)行了搜集、整理，匯編成“審計(jì)報(bào)告常用法規(guī)引用樣板”，下發(fā)到各業(yè)務(wù)股室，方便了審計(jì)人員正確運(yùn)用法律法規(guī)。

五、改進(jìn)方法，積極開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)活動(dòng)

該局每年進(jìn)行一次審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)活動(dòng)，并在實(shí)踐中不斷改進(jìn)考評(píng)辦法，使其更加規(guī)范化和科學(xué)化，實(shí)行“審計(jì)過(guò)程”與“審計(jì)成果”考評(píng)“雙百分制”。兩個(gè)方面共涉及14項(xiàng)評(píng)分內(nèi)容，109個(gè)評(píng)分事項(xiàng)及標(biāo)準(zhǔn)。其中“審計(jì)成果”包括審計(jì)查出的問(wèn)題及處理處罰等4項(xiàng)內(nèi)容，“審計(jì)過(guò)程”包括調(diào)查了解記錄等10項(xiàng)內(nèi)容。具體考評(píng)各業(yè)務(wù)股室兩個(gè)年度審計(jì)項(xiàng)目案卷。一個(gè)由各業(yè)務(wù)股自行推薦，另一個(gè)由現(xiàn)場(chǎng)隨機(jī)抽取，要求所有項(xiàng)目案卷必須齊全。審計(jì)質(zhì)量考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)小組現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督考評(píng)過(guò)程，各業(yè)務(wù)股長(zhǎng)擔(dān)任考評(píng)成員，抓鬮確定各自的考評(píng)內(nèi)容，對(duì)照考評(píng)表格上確定的評(píng)分事項(xiàng)和標(biāo)準(zhǔn)，以無(wú)記名方式逐項(xiàng)量化打分。凡是需要扣分的內(nèi)容，考評(píng)成員必須進(jìn)行記錄，說(shuō)明存在的問(wèn)題，確保公平公正。對(duì)未按規(guī)定要求實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目，除相應(yīng)扣分外，業(yè)務(wù)股室還要進(jìn)行補(bǔ)充完善，對(duì)涉及違反廉政規(guī)定的項(xiàng)目實(shí)行一票否決。考評(píng)結(jié)束后，根據(jù)得分高低，評(píng)出一二三等獎(jiǎng)，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，并組織全體人員聽(tīng)取考評(píng)成員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行講評(píng)，促使審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法。此審計(jì)質(zhì)量考評(píng)做法在《中國(guó)審計(jì)報(bào)》登載后，得到了省內(nèi)外審計(jì)機(jī)關(guān)的來(lái)電來(lái)函“取經(jīng)”。

六、加強(qiáng)整改落實(shí)，不斷增強(qiáng)審計(jì)工作執(zhí)行力

該局起草制定了《澄城縣審計(jì)整改工作監(jiān)督管理辦法》，經(jīng)縣政府研究同意，印發(fā)至全縣各鎮(zhèn)人民政府，縣政府各工作部門(mén)、直屬機(jī)構(gòu)貫徹執(zhí)行。要求被審計(jì)單位由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，對(duì)照審計(jì)結(jié)果，逐項(xiàng)提出具體措施認(rèn)真整改落實(shí)，并將審計(jì)整改情況書(shū)面報(bào)告給該局，該局匯總后年終向縣政府和縣人大匯報(bào)審計(jì)整改結(jié)果。同時(shí)，將重要審計(jì)事項(xiàng)及審計(jì)整改落實(shí)情況納入政府督查范圍，該局也及時(shí)制定了審計(jì)整改落實(shí)跟蹤督辦制度，對(duì)審計(jì)整改落實(shí)情況不定期進(jìn)行回訪檢查，采取查閱審計(jì)檔案、與被審單位座談等方式，增強(qiáng)了被審單位落實(shí)整改的自覺(jué)性，審計(jì)整改工作連年獲得人大常委會(huì)好評(píng)。

篇9

（一）強(qiáng)化管理計(jì)劃功能。預(yù)算最明顯的目的是使行動(dòng)計(jì)劃定量化。預(yù)算迫使企業(yè)中的部門(mén)、個(gè)人以及執(zhí)行某項(xiàng)任務(wù)時(shí)對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的各種情況進(jìn)行前瞻性的思考和計(jì)劃。企業(yè)預(yù)算管理不僅僅可以幫助人們事先預(yù)測(cè)和辨別各種業(yè)務(wù)的未來(lái)行為、這些行為可能引發(fā)的后果、企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金狀態(tài)以及能發(fā)生的利潤(rùn)和虧損等情況，更重要的是它能夠提醒你有目的、有計(jì)劃地行事，防患于未然。

（二）強(qiáng)化管理協(xié)調(diào)功能。對(duì)于企業(yè)尤其是大企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理跨度的加大，信息的利用與控制功能的加強(qiáng)，需要通過(guò)一個(gè)機(jī)制來(lái)強(qiáng)化管理的協(xié)調(diào)。預(yù)算管理無(wú)疑成為這樣一種機(jī)制，即通過(guò)預(yù)算的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，來(lái)保證企業(yè)中各個(gè)部門(mén)和個(gè)人在統(tǒng)一目標(biāo)下協(xié)調(diào)管理、協(xié)調(diào)工作，共同完成各自的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。

（三）強(qiáng)化管理控制功能。企業(yè)的預(yù)算管理作為一種控制機(jī)制，使所有預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目標(biāo)是什么，現(xiàn)在做得如何，如何努力完成預(yù)算，預(yù)算完成與否是如何與自身收益掛鉤的，等等，從而起到自我約束與自我激勵(lì)對(duì)等的作用。同時(shí)，預(yù)算主體也有了明確的依據(jù)來(lái)考核執(zhí)行主體，從而控制企業(yè)管理的運(yùn)行過(guò)程，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)而言，既是對(duì)執(zhí)行主體的行為過(guò)程控制，也是對(duì)其行為結(jié)果控制的一種機(jī)制。

（四）強(qiáng)化管理激勵(lì)功能。全面預(yù)算管理具有鼓勵(lì)員工更加努力做好工作的作用。定期或不定期檢查考評(píng)各部門(mén)、個(gè)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作任務(wù)的完成情況，確保企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)管理工作的重要組成部分。從本質(zhì)上講，預(yù)算已經(jīng)為激勵(lì)制度建立了標(biāo)準(zhǔn)。

二、預(yù)算管理組織體系與預(yù)算編制方法

（一）完善的預(yù)算管理組織體系的構(gòu)建。構(gòu)建預(yù)算控制系統(tǒng)需要企業(yè)各部門(mén)共同參與，各部門(mén)要職責(zé)清晰、分工明確，共同把預(yù)算管理工作落到實(shí)處。預(yù)算管理組織體系主要包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算專(zhuān)職部門(mén)以及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。

董事會(huì)作為公司內(nèi)部的最高決策機(jī)構(gòu)，對(duì)公司預(yù)算擁有決策權(quán)，掌握著對(duì)企業(yè)預(yù)算的終審權(quán)以及涉及資本性支出、企業(yè)并購(gòu)等重大資本預(yù)算的最后批準(zhǔn)權(quán)。在董事會(huì)下可設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，作為預(yù)算控制的常設(shè)機(jī)構(gòu)，成員包括企業(yè)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)、供銷(xiāo)等職能部門(mén)的經(jīng)理。預(yù)算委員會(huì)的具體任務(wù)包括：確定預(yù)算目標(biāo)；選擇預(yù)算政策；審查預(yù)算并下達(dá)執(zhí)行與組織實(shí)施；協(xié)調(diào)編制和執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題；必要時(shí)調(diào)整預(yù)算；分析預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的差異；考核預(yù)算執(zhí)行業(yè)績(jī)；提出修改和獎(jiǎng)懲意見(jiàn)；報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

預(yù)算專(zhuān)職部門(mén)是在預(yù)算委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的，主管企業(yè)日常預(yù)算管理工作的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，可單獨(dú)設(shè)立，也可掛在財(cái)務(wù)部。其職責(zé)包括：審議各責(zé)任中心申報(bào)的年度預(yù)算草案；協(xié)調(diào)各責(zé)任中心之間的沖突，討論通過(guò)各單位預(yù)算草案或駁回重編并上報(bào)預(yù)算委員會(huì)審議；及時(shí)搜集信息，提供預(yù)算推進(jìn)中的各處動(dòng)態(tài)分析報(bào)告；預(yù)算期結(jié)束后，進(jìn)行預(yù)算考評(píng)；對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行單位提供技術(shù)支持。

預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是以企業(yè)組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)建立的，是預(yù)算的責(zé)任主體和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。其建設(shè)應(yīng)遵循以下原則：責(zé)任中心要擁有與企業(yè)管理整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，與其職能責(zé)任相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)；要承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能夠明確劃分和辨認(rèn)。

（二）合理預(yù)算編制方法的選擇。在實(shí)踐中，我國(guó)企業(yè)在預(yù)算編制方法上存在以下問(wèn)題：（1）以銷(xiāo)售預(yù)算為編制起點(diǎn)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為預(yù)算目標(biāo)；（2）預(yù)算的編制過(guò)程存在“分權(quán)”或者“集權(quán)”不當(dāng)?shù)膬A向；（3）預(yù)算編制方法只采用定期預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算的方法編制而很少有企業(yè)在編制過(guò)程中采用滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等。

因此，預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)在正確選擇預(yù)算控制方法時(shí)必須注意以下幾點(diǎn)：（1）預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，具體說(shuō)應(yīng)以提高資本經(jīng)營(yíng)效益為目標(biāo)；（2）預(yù)算編制應(yīng)該采取自上而下、自下而上的編制程序，在確定預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中應(yīng)該采取“分權(quán)”和“集權(quán)”相結(jié)合的策略，既注意發(fā)揮下屬部門(mén)的積極性又注意樹(shù)立預(yù)算管理委員會(huì)的權(quán)威性；（3）預(yù)算編制應(yīng)該采用定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合、固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合、增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的編制方法，這樣做既考慮到定期預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算本身所具有的缺陷，又遵循了成本效益原則。在企業(yè)預(yù)算管理中，應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇預(yù)算編制方法，以達(dá)到企業(yè)預(yù)算控制的目的。

三、預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制

企業(yè)預(yù)算管理，除了應(yīng)有一個(gè)好的預(yù)算環(huán)境、高質(zhì)量的預(yù)算方案外，以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核評(píng)價(jià)是預(yù)算管理的硬約束，如果缺少了，預(yù)算就會(huì)流于形式，失去控制力。

（一）預(yù)算考評(píng)的分類(lèi)

篇10

一、組織架構(gòu)為內(nèi)部控制活動(dòng)提供了框架

企業(yè)組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。它包括組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)配置兩個(gè)方面。組織結(jié)構(gòu)是指組織的組成部分及其相互關(guān)系。就企業(yè)而言，組織結(jié)構(gòu)首先是由決策機(jī)構(gòu)（董事會(huì)及其所屬專(zhuān)門(mén)委員會(huì)）、監(jiān)督機(jī)構(gòu)（監(jiān)事會(huì)）和執(zhí)行機(jī)構(gòu)（經(jīng)理層及全體員工）構(gòu)成的。決策機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）又是由提名、薪酬、預(yù)算、戰(zhàn)略、審計(jì)等專(zhuān)門(mén)委員會(huì)構(gòu)成的；執(zhí)行機(jī)構(gòu)（經(jīng)理層及全體員工）又是由指揮機(jī)構(gòu)（行政首長(zhǎng)及所屬各級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)人）、參謀結(jié)構(gòu)（規(guī)劃、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理部門(mén)等）、執(zhí)行機(jī)構(gòu)（各級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)）、監(jiān)督機(jī)構(gòu)（內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等）、反饋機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)等）等所組成。權(quán)責(zé)分配包括職責(zé)劃分和職權(quán)授予兩個(gè)方面。企業(yè)職責(zé)劃分是通過(guò)部門(mén)劃分和職務(wù)設(shè)定進(jìn)行的。職責(zé)劃分需要處理好職務(wù)專(zhuān)業(yè)化與不相容職務(wù)相分離、職務(wù)輪換的關(guān)系。權(quán)責(zé)分配是通過(guò)分權(quán)和授權(quán)來(lái)進(jìn)行的。“授權(quán)與分權(quán)都與職權(quán)下授有關(guān)，但兩者是有區(qū)別的。分權(quán)一般是組織最高層的職責(zé)，授權(quán)則是各級(jí)管理者都有的一種職能。分權(quán)是授權(quán)的基礎(chǔ)”（芮明杰，2001）。

“一個(gè)主體的組織結(jié)構(gòu)提供了一個(gè)框架，在這個(gè)框架內(nèi)對(duì)為實(shí)現(xiàn)主體層次目標(biāo)的活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)控”（COSO，1994）。因此，組織架構(gòu)為控制活動(dòng)提供了框架，即界定了控制活動(dòng)的空間范圍和控制活動(dòng)可依附的主體。控制活動(dòng)是那些幫助管理層處置風(fēng)險(xiǎn)所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，它是執(zhí)行這些政策的人員的行動(dòng)。因此，控制活動(dòng)是企業(yè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)內(nèi)部的活動(dòng)，不包括治理層的活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)可以根據(jù)活動(dòng)依附的主體分為業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)營(yíng)控制活動(dòng)、財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)告控制活動(dòng)、整個(gè)企業(yè)的合規(guī)性控制活動(dòng)，也可以分為各級(jí)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人的授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)部門(mén)的全面預(yù)算控制、保管部門(mén)的財(cái)產(chǎn)安全控制、營(yíng)運(yùn)管理部門(mén)的營(yíng)運(yùn)分析控制、人事部門(mén)的績(jī)效考評(píng)控制等等。

二、組織架構(gòu)是內(nèi)部控制活動(dòng)有效實(shí)施的基本保障

合理的組織架構(gòu)使有效的內(nèi)部控制成為可能?？刂苹顒?dòng)按照控制措施分為職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、全面預(yù)算控制、營(yíng)運(yùn)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。

（一）組織架構(gòu)對(duì)職務(wù)分離控制的影響

職務(wù)分離控制也叫不相容職務(wù)分離控制?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常包括四個(gè)方面的職務(wù)：授權(quán)批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和核查。原則上，這四種職務(wù)都應(yīng)當(dāng)彼此相互分離。例如，交易授權(quán)、記錄和處理相關(guān)資產(chǎn)的職責(zé)應(yīng)該分開(kāi)。授權(quán)賒銷(xiāo)交易的經(jīng)理不應(yīng)該負(fù)責(zé)保管應(yīng)收及賬款記錄或處理現(xiàn)金收款。同樣銷(xiāo)售人員也不應(yīng)該擁有修改產(chǎn)品價(jià)格文件或傭金率的權(quán)力。實(shí)行不相容職務(wù)相分離是企業(yè)權(quán)責(zé)分配的基本要求和應(yīng)有之義，是職務(wù)分離控制的基石。業(yè)務(wù)控制的首要環(huán)節(jié)就是職務(wù)分離控制。它對(duì)于預(yù)防舞弊和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤十分重要。

（二）組織架構(gòu)對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)控制的影響

授權(quán)批準(zhǔn)控制是企業(yè)根據(jù)授權(quán)文件規(guī)定授予各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的常規(guī)權(quán)限或特別權(quán)限的控制措施。其基本工具是實(shí)施崗位責(zé)任制和制定特別授權(quán)指引，前者用于常規(guī)授權(quán)，明確各崗位辦理常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限和責(zé)任，后者用于特別授權(quán)，明確特別授權(quán)的范圍、權(quán)限和責(zé)任。各級(jí)管理人員和其他員工應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。顯然，有效的授權(quán)批準(zhǔn)控制必須以組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)確定的部門(mén)及其層次和權(quán)責(zé)分配確定的各崗位職權(quán)與責(zé)任為前提。沒(méi)有上下級(jí)關(guān)系的明確，就沒(méi)有授權(quán)的權(quán)威性和有效性；沒(méi)有部門(mén)和崗位的設(shè)置及其權(quán)責(zé)明確，授權(quán)批準(zhǔn)者就沒(méi)有權(quán)力依據(jù)和責(zé)任約束。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不同還影響到授權(quán)批準(zhǔn)控制的方式，例如，實(shí)施事業(yè)部制或設(shè)立分支公司，可能更多的實(shí)行常規(guī)授權(quán)，但是決不能放棄特別授權(quán)，恰恰相反，中航油（新加坡）分公司案件以及其他近年來(lái)發(fā)生的許多經(jīng)營(yíng)失敗案件表明，常規(guī)授權(quán)范圍越大，特別授權(quán)越重要，越需要做好。

（三）組織架構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的影響

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的前提是合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)崗位，合理分配各會(huì)計(jì)崗位職權(quán)。根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要具體決定，可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，還可以委托有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)記賬。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、薪酬核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來(lái)核算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等。開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。會(huì)計(jì)崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。各單位可根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量和會(huì)計(jì)人員配備的實(shí)際情況具體確定。會(huì)計(jì)崗位確定后，單位應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，按照權(quán)責(zé)分配的原則要求，明確每一個(gè)會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)與權(quán)限，特別要注意貫徹“錢(qián)、賬、物分管”的原則，遵守《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“出納員不得兼管稽核，會(huì)計(jì)檔案保管及收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”的規(guī)定。不管會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位如何設(shè)置，會(huì)計(jì)崗位權(quán)責(zé)如何分配，都必須以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)信息收集與溝通迅捷有效為導(dǎo)向。

（四）組織架構(gòu)對(duì)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的影響

財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種控制措施，包括財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任制、財(cái)產(chǎn)清查制度、限制接觸、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。健全財(cái)產(chǎn)保管機(jī)構(gòu)和崗位，合理分配各崗位權(quán)責(zé)，確保財(cái)產(chǎn)保管崗位獨(dú)立于會(huì)計(jì)記錄、審查監(jiān)督等崗位，是各種財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制措施有效實(shí)施的基礎(chǔ)。

（五）組織架構(gòu)對(duì)全面預(yù)算控制的影響

全面預(yù)算控制就是通過(guò)全面預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行和考核，強(qiáng)化預(yù)算約束，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門(mén)、各崗位以至每個(gè)人的工作目標(biāo)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。健全預(yù)算管理組織體系是保證全面預(yù)算控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境。預(yù)算管理組織體系由預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算責(zé)任部門(mén)三個(gè)方面組成。董事會(huì)及其預(yù)算委員會(huì)是預(yù)算決策單位，其職責(zé)主要是制定預(yù)算編制目標(biāo)和原則，審查和批準(zhǔn)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算方案或預(yù)算調(diào)整方案，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是指企業(yè)管理層設(shè)置的預(yù)算管理委員會(huì)及其常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理委員會(huì)由高層經(jīng)理和各部門(mén)經(jīng)理組成，根據(jù)董事會(huì)確定的預(yù)算編制目標(biāo)和原則，提出預(yù)算編制和調(diào)整的設(shè)想，協(xié)調(diào)預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中的沖突與分歧，提出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核的標(biāo)準(zhǔn)等，預(yù)算管理委員會(huì)辦公室（可與財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公）具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制，分解、下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，統(tǒng)計(jì)、分析、考核、報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果等。預(yù)算責(zé)任部門(mén)為企業(yè)各級(jí)各部門(mén)，“要以企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，并且隨著組織結(jié)構(gòu)的變化預(yù)算責(zé)任單位也要相應(yīng)地進(jìn)行變化”（李心合，2008）。預(yù)算責(zé)任部門(mén)必須要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，對(duì)預(yù)算超支或目標(biāo)任務(wù)完成不充分負(fù)責(zé)。

（六）組織架構(gòu)對(duì)營(yíng)運(yùn)分析控制的影響

營(yíng)運(yùn)分析控制就是管理層根據(jù)會(huì)計(jì)核算信息、業(yè)務(wù)核算信息、統(tǒng)計(jì)核算信息等，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆治龇椒?，分析企業(yè)營(yíng)運(yùn)情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為改善經(jīng)營(yíng)管理提供方向。健全營(yíng)運(yùn)分析組織體系也是保證營(yíng)運(yùn)分析控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。營(yíng)運(yùn)分析組織體系應(yīng)包括高管營(yíng)運(yùn)分析會(huì)、部門(mén)營(yíng)運(yùn)分析會(huì)和會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)分析會(huì)。部門(mén)營(yíng)運(yùn)分析會(huì)主要運(yùn)用業(yè)務(wù)核算資料，對(duì)本部門(mén)營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行分析，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行，及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)分析結(jié)果；會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)分析會(huì)主要運(yùn)用會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)本企業(yè)全面營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行綜合分析，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行，及時(shí)向企業(yè)高管匯報(bào)；高管營(yíng)運(yùn)分析會(huì)應(yīng)當(dāng)定期或在發(fā)生重要營(yíng)運(yùn)異常時(shí)召開(kāi)，應(yīng)在聽(tīng)取部門(mén)和會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入分析，提出解決問(wèn)題的對(duì)策。

（七）組織架構(gòu)對(duì)績(jī)效考評(píng)控制的影響

績(jī)效考評(píng)控制就是通過(guò)科學(xué)的績(jī)效考評(píng)與獎(jiǎng)懲，促進(jìn)和引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和全體員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而積極工作?？?jī)效考評(píng)組織體系是保證績(jī)效考評(píng)控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)條件。沒(méi)有強(qiáng)有力的組織保障，績(jī)效考評(píng)就難以實(shí)施，就難以取得好的效果。為此，企業(yè)治理層和高管人員必須重視、支持和積極推動(dòng)績(jī)效考評(píng)，研究確定績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系和考評(píng)方法，審定和充分利用績(jī)效考評(píng)結(jié)果；人力資源部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)體系和考核辦法，報(bào)經(jīng)高管人員批準(zhǔn)后，認(rèn)真組織實(shí)施，指導(dǎo)各部門(mén)績(jī)效考評(píng)，審核各部門(mén)績(jī)效考評(píng)結(jié)果；各部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和方法，自覺(jué)認(rèn)真地進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，如實(shí)報(bào)告績(jī)效考評(píng)結(jié)果。

【主要參考文獻(xiàn)】