導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇自考會(huì)計(jì)論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對(duì)我國(guó)職能部門(mén)制定有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題。

（2）實(shí)用性。我們?cè)谧稣撐膶?xiě)作時(shí)切忌空談，切忌重復(fù)已過(guò)時(shí)的東西，要選擇工作中對(duì)企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題展開(kāi)討論，并提出新的見(jiàn)解。

（3）時(shí)間性。特別提醒撰寫(xiě)會(huì)計(jì)方面論文的同學(xué)，由于20__年財(cái)政部頒布了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，因此，我們?cè)谶M(jìn)行論文寫(xiě)作時(shí)要注意參考20__年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫(xiě)會(huì)計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點(diǎn)正確。論文寫(xiě)作時(shí)，其觀點(diǎn)不要和國(guó)家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴(yán)格限定在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化方面；或?qū)懾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響”等。其主旨必須體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫(xiě)。因?yàn)闀?huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫(xiě)作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫(xiě)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時(shí)，要突出所學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論與方法對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開(kāi)這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時(shí)，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為“企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新”。我們知道，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題有關(guān)部門(mén)沒(méi)有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問(wèn)題，更無(wú)從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價(jià)值。論文的寫(xiě)作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中面臨的重大問(wèn)題為對(duì)象，如：“淺談我國(guó)的財(cái)務(wù)分布報(bào)告”。該題針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見(jiàn)，對(duì)職能部門(mén)進(jìn)一步完善《企業(yè)財(cái)務(wù)分布報(bào)告》征求意見(jiàn)稿有一定參考價(jià)值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類(lèi)題目寫(xiě)起來(lái)很空，又沒(méi)有實(shí)際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來(lái)寫(xiě)。

2、寫(xiě)作過(guò)程

一旦確定題目后，就要開(kāi)始寫(xiě)作了，寫(xiě)作的時(shí)候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開(kāi)始論文寫(xiě)作。

同學(xué)們?cè)谑占Y料時(shí)，可以到北京圖書(shū)館查找一下刊物：《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》、《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》、《天津財(cái)會(huì)》等，還可以參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文章。

三、應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫(xiě)“試論企業(yè)內(nèi)部控制”一題時(shí)，夾雜了許多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說(shuō)明：“試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范”的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較，通過(guò)比較得出結(jié)論；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對(duì)特征進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫(xiě)出來(lái)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。把防范的主要措施寫(xiě)出來(lái)。舉例：例如，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國(guó)際上成功范例給我們的啟示。

篇2

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展、開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)奠定了良好的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)。但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)——公允價(jià)值計(jì)量屬性的致命弱點(diǎn)是可靠性差。在我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高的情況下，實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還存在許多困難。現(xiàn)就對(duì)本準(zhǔn)則的可靠性作一分析。

一、公允價(jià)值計(jì)量是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的基石

公允價(jià)值的確定方法有：成本法、市場(chǎng)法和收益法。成本法是指通過(guò)確定資產(chǎn)或企業(yè)凈資產(chǎn)的重置成本來(lái)對(duì)資產(chǎn)或企業(yè)進(jìn)行估值。這種方法在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中并未采用。市場(chǎng)法是指利用同樣或類(lèi)似項(xiàng)目的市場(chǎng)信息，通過(guò)直接比較或類(lèi)比分析來(lái)確定企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的方法。這種方法確定的公允價(jià)值在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中被描述為：活躍市場(chǎng)條件下資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格以及不活躍市場(chǎng)條件下同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果。收益法是指通過(guò)估算資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值來(lái)判斷其公允價(jià)值的方法。這種方法確定的公允價(jià)值在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中被描述為：未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》在計(jì)量時(shí)所用的方法是上述市場(chǎng)法和收益法。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值金額確定的合理與否直接影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可靠性。

二、影響公允價(jià)值計(jì)量的因素及其可操作性

（一）市場(chǎng)法下影響公允價(jià)值計(jì)量的因素及其可操作性。市場(chǎng)法下公允價(jià)值計(jì)量可選用活躍市場(chǎng)條件下資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者不活躍市場(chǎng)條件下同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的接近交易價(jià)格或者結(jié)果。其具體操作困難主要是市場(chǎng)上不同企業(yè)間的價(jià)格是否具有可比性。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，流動(dòng)資金狀況，產(chǎn)品規(guī)格、質(zhì)量、促銷(xiāo)力度等都會(huì)對(duì)交易價(jià)格產(chǎn)生極大影響。而上述影響因素在不同的企業(yè)交易時(shí)，不可能同時(shí)出現(xiàn)或出現(xiàn)的強(qiáng)度相同。因此，不同企業(yè)間的交易價(jià)格不具有可比性。明顯的，不具備可比性的價(jià)格不適合作為公允價(jià)值。

（二）收益法下影響公允價(jià)值計(jì)量的因素及其可操作性。收益法下公允價(jià)值計(jì)量可選用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在具體操作時(shí)的困難主要有：

1.未來(lái)各年現(xiàn)金流量難以準(zhǔn)確計(jì)算。未來(lái)現(xiàn)金流量是指企業(yè)在項(xiàng)目建成投產(chǎn)后每年能為企業(yè)帶來(lái)的凈現(xiàn)金流入量，是企業(yè)實(shí)際收入現(xiàn)金和支出現(xiàn)金的差額。它是在收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量方式下才能形成的會(huì)計(jì)信息，具體金額可從每年的現(xiàn)金流量表中獲得。企業(yè)由于各年業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)量不同，所產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的時(shí)點(diǎn)、金額也很難確定。

2.確定折現(xiàn)率時(shí)的干擾和不確定因素過(guò)多。折現(xiàn)率在確定時(shí)要考慮通貨膨脹因素、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等因素，所以將折現(xiàn)率確定為固定常數(shù)或遞增數(shù)值均不太理想。

（三）市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)。公允價(jià)值的最大特點(diǎn)是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的，而由于市場(chǎng)環(huán)境具有不確定性以及主觀上保密或客觀上信息流通不暢，使得公允價(jià)值確定時(shí)難度較大，可靠性差。

（四）管理當(dāng)局選擇權(quán)過(guò)多。管理當(dāng)局在確定公允價(jià)值時(shí)，可以選用合同價(jià)、同類(lèi)或類(lèi)似產(chǎn)品活躍市場(chǎng)的市價(jià)、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。尤其是在確定未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，主觀性、選擇權(quán)過(guò)多。管理當(dāng)局在確定公允價(jià)值時(shí)，一方面活躍市場(chǎng)的產(chǎn)品價(jià)格確定時(shí)難度大、不準(zhǔn)確；另一方面，由于出資人、管理人、債權(quán)人各自的目的不同，甚至有利用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率操縱利潤(rùn)的可能，其可靠性更是無(wú)從談起。

（五）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、知識(shí)水平有限。財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期使用歷史成本法，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的判斷能力差。深入學(xué)習(xí)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要時(shí)間和資金的支持。

三、提高公允價(jià)值下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可靠性的相關(guān)措施

（一）建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，確立公允價(jià)值計(jì)量和批露的程序和內(nèi)容。首先，新準(zhǔn)則中所列示的資產(chǎn)減值的跡象過(guò)于籠統(tǒng)，應(yīng)精化資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。其次，列示會(huì)計(jì)期末，需要使用公允價(jià)值計(jì)量的賬戶，確保所列內(nèi)容涵蓋所有可能發(fā)生減值資產(chǎn)所涉及的賬戶。此外，在會(huì)計(jì)期末要由高層管理人員對(duì)減值資產(chǎn)做資產(chǎn)減值分析，指出何種原因致使資產(chǎn)減值、企業(yè)又將打算如何處置這些減值。

（二）完善未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的數(shù)據(jù)收集方法及渠道。影響未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的因素有：1.對(duì)一系列發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)；2.對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額與時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預(yù)期；3.用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值；4.內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性；5.其他難以識(shí)別的因素，如資產(chǎn)變現(xiàn)的困難與市場(chǎng)的不完善。其中最為重要的是三個(gè)因素：未來(lái)現(xiàn)金流量的期望值、未來(lái)現(xiàn)金流量的期望風(fēng)險(xiǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值。未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算基本公式如下：

PV=∑[CFn×(1-r)]/(1+i)n

變量說(shuō)明：PV——未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

n：(1、2、3———).

CFn——第n年的現(xiàn)金流量

r——現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)

i——第n年的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率

據(jù)此可見(jiàn)，各年現(xiàn)金流量數(shù)值與各年貼現(xiàn)率（現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)）的數(shù)值是確定未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的基礎(chǔ)。我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量數(shù)值確定時(shí)提倡使用期望現(xiàn)金流量法。期望現(xiàn)金流量法的優(yōu)點(diǎn)在于它把計(jì)量的重心直接放在了對(duì)現(xiàn)金流量的分析和計(jì)量時(shí)所采用的各種假設(shè)上，它考慮了所有可能的現(xiàn)金流量的期望值而不是只尋找一個(gè)最可能的現(xiàn)金流量。例如，一項(xiàng)現(xiàn)金流量有100元、200元和300元等三種可能，其概率分別是10％、60％和30％，那么期望值則為220元。同樣道理，這種方法還可用于現(xiàn)金流量的時(shí)點(diǎn)具有不確定性的場(chǎng)合。

問(wèn)題的關(guān)鍵在于：如何確定現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)以及資產(chǎn)的一種甚至是幾種現(xiàn)金流量數(shù)值，還有各種現(xiàn)金流量數(shù)值出現(xiàn)的可能性。

1.現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)的確定

（1）資產(chǎn)定價(jià)模型：即資產(chǎn)按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的貼現(xiàn)率，表示為：

r=RF+βj×（Km－RF）

變量說(shuō)明：r——現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)

RF——無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率（一般以國(guó)家公債利率表示）

βj——j資產(chǎn)的不可分散風(fēng)險(xiǎn)的β系數(shù)

Km——所有資產(chǎn)的平均貼現(xiàn)率

（2）風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)法：是對(duì)影響投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的各因素進(jìn)行評(píng)分，根據(jù)評(píng)分來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來(lái)調(diào)整貼現(xiàn)率的一種方法。此法過(guò)去一直沿用，目前有被淘汰的趨勢(shì)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率模型：資產(chǎn)按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的貼現(xiàn)率，表示為：

r＝RF＋biVi

r——現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)

RF——無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率（一般以國(guó)家公債利率表示）

bi——資產(chǎn)i的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)

Vi——資產(chǎn)i的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)離差率

2.各年現(xiàn)金流量及其出現(xiàn)可能性的確定——確定當(dāng)量法。它是把不確定的各年現(xiàn)金流量，按著一定的系數(shù)（即期望現(xiàn)金流量法下的概率）折算為大約相當(dāng)于確定的現(xiàn)金流量的數(shù)量。采用不同的系數(shù)就可以得到資產(chǎn)的一種甚至是幾種現(xiàn)金流量數(shù)值，為使用期望現(xiàn)金流量法提供了數(shù)據(jù)來(lái)源。在確定當(dāng)量系數(shù)（用d表示）時(shí)：若現(xiàn)金流量確定，則d＝1.00。若現(xiàn)金流量存在風(fēng)險(xiǎn)很小，則1.00＞d≥0.80。若現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)一般，則0.80＞d≥0.40。若現(xiàn)金流量存在風(fēng)險(xiǎn)很大，則0.40＞d≥0。操作人員在計(jì)算當(dāng)量系數(shù)時(shí)有敢于和不敢于冒險(xiǎn)的可能，為了減少主觀上的選擇權(quán)可以將當(dāng)量系數(shù)轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)離差率。（見(jiàn)表1）

（三）設(shè)定適合我國(guó)國(guó)情的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值估值模型。確定單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值工作量大，可靠性差，企業(yè)會(huì)計(jì)人員操作不方便。估值模型設(shè)計(jì)時(shí)，其所涉及的主要因素有預(yù)付率、預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率。

篇3

長(zhǎng)期以來(lái)，書(shū)面票據(jù)以其手寫(xiě)筆跡各異而易于辨認(rèn)、多聯(lián)復(fù)寫(xiě)而便于牽制等特性贏得會(huì)計(jì)人員的青睞，使企圖非法修改原始憑證者望而卻步。這也是在電子商務(wù)起步伊始，會(huì)計(jì)人員鐘情于書(shū)面票據(jù)而對(duì)電子票據(jù)敬而遠(yuǎn)之的重要原因。

然而電子商務(wù)的快速發(fā)展必然帶來(lái)作為支付手段的相關(guān)憑單與票據(jù)的電子化。無(wú)紙化電子原始憑證的確認(rèn)也就成為一個(gè)不可回避的問(wèn)題。

聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)（UNCITRAL，下稱(chēng)貿(mào)法會(huì)）第18屆會(huì)議上提出《計(jì)算機(jī)記錄的法律價(jià)值》報(bào)告。該報(bào)告建議各國(guó)政府要重新審查涉及使用計(jì)算機(jī)記錄作為訴訟舉證的法律規(guī)則；重新審查關(guān)于貿(mào)易方面的交易和與貿(mào)易有關(guān)的文件要用書(shū)面形式的法律規(guī)定；重新審查關(guān)于以親筆簽字或其他書(shū)面辦法認(rèn)證與貿(mào)易有關(guān)的文件的規(guī)定，以便允許使用電子處理認(rèn)證方法。雖然以上建議的初衷是解決法庭訴訟程序中使用計(jì)算機(jī)可讀數(shù)據(jù)作為證據(jù)問(wèn)題，但它同時(shí)也為推動(dòng)電子原始憑證作為會(huì)計(jì)依據(jù)提供有力的幫助。

進(jìn)而，聯(lián)合國(guó)貿(mào)法會(huì)通過(guò)了《電子商務(wù)示范法》。其第8條規(guī)定，如果一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文能可靠地保證自信息首次以其最終形式生成，作為一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文或充當(dāng)其他用途之時(shí)起，該信息保持了完整性；和當(dāng)要求將信息展現(xiàn)時(shí)，能將該信息顯示給查閱者，則該數(shù)據(jù)電文即能滿足了原件的要求。這一全新的界定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑為電子原始憑證的有效性提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)。它標(biāo)志著物流憑證和流通票據(jù)可以通過(guò)數(shù)據(jù)電文的方式加以確定，而不必局限于書(shū)面憑證。

我國(guó)《合同法》也將書(shū)面合同形式擴(kuò)大到數(shù)據(jù)電文形式。其第十一條指出：“書(shū)面形式是指合同書(shū)、信件以及數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式”。也就是說(shuō)，不管合同采用什么載體，只要可以有形地表現(xiàn)所載的內(nèi)容，即視為符合法律對(duì)“書(shū)面”的要求。這些規(guī)定，也符合聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)建議采用的“功能等同法（functional-equivalentapproach）”。電子合同可如此確認(rèn)，其他電子原始憑證也可依此認(rèn)同。

作為填制記賬憑證依據(jù)的原始憑證，必須經(jīng)過(guò)審核簽字。在電子商務(wù)的環(huán)境之下，原始憑證的審核簽字，與記賬憑證的填制，很有可能異地進(jìn)行，這便要求后者必須對(duì)前者的審核簽字的有效性加以確定。日本法務(wù)省已著手草擬“數(shù)字簽名法”，美國(guó)已有十多個(gè)州通過(guò)“數(shù)字簽名法”。另外，活體指紋識(shí)別系統(tǒng)也正逐步推向市場(chǎng)。盡管簽字方式擴(kuò)大到電子密碼，但人們更加認(rèn)同的是在文件上手寫(xiě)簽字，由于每一個(gè)人的筆跡都不一樣，因此這種由審核人親筆寫(xiě)出自己的姓名或姓名編寫(xiě)的做法，實(shí)質(zhì)上更能體現(xiàn)簽字人對(duì)數(shù)據(jù)電文內(nèi)含信息的認(rèn)同?？上驳氖?，目前已經(jīng)采用動(dòng)態(tài)簽名鑒別技術(shù)來(lái)完成這一工作。所謂動(dòng)態(tài)簽名，是指使用電子手寫(xiě)簽名所形成的數(shù)據(jù)，包括隨時(shí)間變化的筆的二維運(yùn)動(dòng)位置及筆尖的壓力的數(shù)據(jù)。記賬憑證生成模塊（或人）通過(guò)系統(tǒng)對(duì)簽字的圖形描述，進(jìn)而確定被簽原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性。

會(huì)計(jì)確認(rèn)，“它實(shí)際上要進(jìn)行兩次。第一次決定在會(huì)計(jì)上正式加以記錄的數(shù)據(jù)；第二次則決定在會(huì)計(jì)報(bào)表上正式予以揭示的信息”。通過(guò)以上對(duì)電子化了的原始憑證的認(rèn)可，以及通過(guò)動(dòng)態(tài)簽字對(duì)其可靠性加以確認(rèn)，保證了電子商務(wù)環(huán)境下第一次會(huì)計(jì)確認(rèn)的第一步的順利進(jìn)行。而作為第一次確認(rèn)的第二步，也即記賬憑證的填制，如何適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的需要，與第一步進(jìn)行有機(jī)銜接，則是一個(gè)極其重要的問(wèn)題。

二、記賬憑證的自動(dòng)生成

從原始憑證電子化到記賬憑證電子化，面臨的主要問(wèn)題是會(huì)計(jì)軟件如何根據(jù)網(wǎng)絡(luò)上已經(jīng)審核簽字的原始憑證，自動(dòng)生成記賬憑證。而在這生成過(guò)程之中，又將如何最大限度地減少人腦的干預(yù)。

當(dāng)前會(huì)計(jì)核算軟件具備了根據(jù)記賬憑證自動(dòng)生成賬薄。根據(jù)賬薄文件自動(dòng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的功能，在很大程度上保證了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表這一處理過(guò)程的正確性。然而，制約著會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要因素記賬憑證的手工填制，卻仍然是當(dāng)前會(huì)計(jì)核等軟件開(kāi)發(fā)者的一塊“心病”。這一問(wèn)題如果未能加以解決，必將影響到電子商務(wù)中的物流、資金流和信息流的有機(jī)結(jié)合，成為未來(lái)企業(yè)電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算之羈絆。更為重要的是，這種手工填制的人為干預(yù)，更會(huì)使據(jù)以生成的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性功虧一簣。

盡管當(dāng)前許多會(huì)計(jì)核算軟件通過(guò)設(shè)置“定義非法對(duì)應(yīng)科目”、“月末自動(dòng)結(jié)賬”以及各核算模塊自動(dòng)生成的轉(zhuǎn)賬憑證的功能模塊，來(lái)實(shí)現(xiàn)記漲憑證的自動(dòng)生成，然而其所存在的局限性卻不可否認(rèn)。一是只能針對(duì)部分的轉(zhuǎn)賬內(nèi)容加以形成，而不能自動(dòng)生成所有的轉(zhuǎn)賬憑證；二是只能針對(duì)轉(zhuǎn)賬內(nèi)容自動(dòng)形成，而不能針對(duì)收款、付款內(nèi)容自動(dòng)形成；三是只能對(duì)憑證的借貸方一級(jí)科目加以定義，而不能直接對(duì)憑證的借貸方明細(xì)科目加以定義。而事實(shí)上，第三個(gè)問(wèn)題是與第一、第二兩個(gè)問(wèn)題相聯(lián)系的，因?yàn)樯赊D(zhuǎn)賬、收款、付款憑證的同時(shí)，大多要確定各該憑證的明細(xì)科目。

真正意義上自動(dòng)形成的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)是能夠由系統(tǒng)直接根據(jù)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，自動(dòng)確定其應(yīng)記的借貸方科目（直至明細(xì)科目）及其金額。要完成這一過(guò)程，還有待于專(zhuān)家系統(tǒng)的支持，有待于模仿人腦右半球的快速模式識(shí)別和大量模擬數(shù)據(jù)處理等功能的新型電腦支持，不能一蹴而就。我國(guó)電子商務(wù)帷幕剛剛拉開(kāi)，同上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)尚且有限，因而也給了我們重新研制會(huì)計(jì)核算軟件的時(shí)間與機(jī)會(huì)。起步伊始，可嘗試采用借貸方一級(jí)科目由系統(tǒng)自動(dòng)定義，而借貸方明細(xì)科目由人工輔助定義的做法。

利用憑證摘要與科目相關(guān)性，可以在取得被審核簽字電子化原始憑證的同時(shí)，由軟件根據(jù)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)產(chǎn)生一個(gè)規(guī)范的摘要，并根據(jù)該摘要生成借貸方一級(jí)科目。例如，根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票和收款單，得出“銷(xiāo)售并由銀行收到貨款”，進(jìn)而生成“借：銀行存款（102），貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（501）”，根據(jù)付款通知書(shū)和材料賬單，得出“購(gòu)料并由銀行支付料款”，進(jìn)而生成“借：材料采購(gòu)（121），貸：銀行存款（102）”等分錄。當(dāng)然，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，原始憑證繁多，個(gè)別原始憑證完全由軟件自動(dòng)判斷似有困難，對(duì)此，可以考慮由人腦輔助確定。至于數(shù)據(jù)文件的設(shè)置，可以建立一個(gè)原始憑證與相應(yīng)摘要庫(kù)文件，再建立摘要與借貸方科目庫(kù)文件；也可兩個(gè)文件合二而一。而有關(guān)摘要與科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，則可直接參考財(cái)政部的行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”。至于日后出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可隨時(shí)添加至上述的數(shù)據(jù)庫(kù)之中。